Определение вида счета-фактуры обусловлено причинами, по которым требуется внести изменения в этот документ. Переопределить тип документа на другой не представляется возможным, так как каждый из них обладает специфической функцией, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.
Вместе с документами, удостоверяющими выполнение договорных обязательств (актом приемки-сдачи, товарной накладной и подобными), плательщику НДС получает их не позднее пяти дней после момента отгрузки. необходимо оформить счет-фактуру.
В случае, если в счете-фактуре содержатся существенные ошибки, препятствующие идентификации продавца, покупателя, наименований товаров, работ, услуг, их стоимости, налоговой ставки и суммы налога, организации будет отказано в возмещении НДС (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ). Аналогичный отказ последует, если в качестве замены исправленному счету-фактуре бухгалтерия предоставит корректировочный счет-фактуру.
Счет-фактура в 2026 году: обновленная формация и условия заполнения
Назначения корректировочного и исправленного счет-фактура
Корректирующая накладная формируется при внесении изменений в первоначальные условия соглашения. К примеру, стороны могут пересмотреть цену товара или объем поставки, либо изменить ассортимент поставляемой продукции.
Корректировочный счет-фактура отражает изменения в условиях поставки по сравнению с первоначальным счетом-фактурой, который продолжает действовать. (письмо Минфина РФ от 06.11.2018 № 03-07-11/79611).
Исправление арифметических или технических ошибок посредством корректировочного счета-фактуры считается недопустимым.
В случае обнаружения технической ошибки или опечатки в стоимости товаров (работ, услуг), объемах поставки, исправленный счет-фактура оформляется. Ошибка может быть связана с неверным вводом данных, включая ИНН, ставку НДС и другие сведения. Исправленный счет-фактура должен заменить первоначальный документ.
Основополагающие требования к оформлению замещающих документов установлены частью 3 статьи 168 и пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. А внесения изменений происходит в соответствии с порядком, зафиксированным пунктом 7 Инструкции по заполнению счета-фактуры при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Инструкция), одобренной постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (письмо Минфина РФ № 03-07-09/9433 от 25.02.2015).
Риски подмены типа счета-фактуры
Использование корректировочного счета-фактуры вместо исправленного влечет за собой отсутствие правового основания для его составления. В результате возникает значительный риск невычета НДС. В случае проверки налоговые органы могут доначислить налог, пени и привлечь к ответственности за неполную уплату налога за период, в течение которого применялась такая корректировка.
Налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает конкретные требования к порядку использования налоговых вычетов. Вычеты по НДС предоставляются на основании корректировочных счетов-фактур, оформляемых продавцами в соответствии с положениями пунктов 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ.
Специальный счет-фактуру для внесения изменений предоставляется клиенту максимум за пять рабочих дней после формирования документов, отражающих пересмотренные условия сделки ( п 10 ст. 172 НК РФ) при:
- изменении стоимости отгруженной продукции,
- изменении цены (тарифа),
- изменении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Продавец имеет право на вычет НДС по корректировочному счету-фактуре только после даты его составления.
Согласно постановлению Верховного Суда РФ от 19 декабря 2016 г. № 305-КГ16-16780, вычет НДС по корректировочному счет-фактуре разрешено произвести лишь начиная с того налогового периода, в котором этот документ был составлен.
Что следует предпринять в случае замены исправленного счета-фактуры на корректировочный
В случае ошибочной выдачи корректировочного документа вместо требуемого исправленного счета-фактуры допустить бездействие недопустимо. В противном случае компанию ждут серьезные штрафные меры от налогового органа.
Документы нужно исправлять.
Если корректировочный счет-фактура оформляется после завершения текущего налогового периода, продавец должен зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж за период поставки, соблюдая установленную процедуру, и при этом аннулировать первоначальный отгрузочный счет-фактуру
Продавцу нужно:
- Чтобы отменить ошибочно выставленную корректировочную счет-фактуру, необходимо составить дополнительный лист к книге продаж в текущем периоде, где значения данного документа будут вычтены (согласно п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Учитывая, что сумма налога, подлежащего уплате, в этом случае снизится, подавать уточненную декларацию по НДС не требуется (п. 1 ст. 81 НК РФ).
- Необходимо оформить исправленный счет-фактуру, соотнеся его с первоначальным документом. В поле 1а следует указать номер и дату внесения корректировки.
Покупателю, со своей стороны, нужно:
- В книге покупок необходимо отменить запись, сделанную по ошибочному корректировочному счет-фактуре, и внести туда счет-фактуру с внесенными исправлениями. Согласно пункту 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, исправленный счет-фактуру можно учесть в том периоде, когда товары были приняты на учет, даже если он был получен после окончания налогового периода, но до даты подачи декларации.
- В случае, если НДС был учтен в составе вычета на основании ошибочно выставленного корректировочного счета-фактуры, необходимо подать уточненную налоговую декларацию за тот период, когда был произведен данный вычет.