При определении доли для раздельного исчисления НДС необходимо принимать во внимание суммы возвратов по отгруженным ранее товарам.
Когда компания занимается как облагаемыми, так и освобожденными от НДС операциями, суммы налога, предъявленные поставщиками, распределяются. Часть налога, относящаяся к облагаемым операциям, принимается к вычету, а часть, связанная с освобожденными операциями, включается в стоимость товаров или услуг (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
То есть, потоки оказываются разделенными. Поэтому бухгалтерия обязана вести раздельный учет сумм НДС товарам и операциям, облагаемым и не облагаемым НДС.
В случаях, когда доля затрат, связанных с операциями, не подлежащими обложению НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на покупку товаров (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Правило пяти процентов для упрощенцев
Размер распределения определяется исходя из соотношения стоимости товаров (работ, услуг) или переданных имущественных прав, на которые начисляется НДС, к общей стоимости всей отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) или переданных имущественных прав за отчетный период (пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ).
Пример раздельного учета НДС
Налоговый кодекс не содержит информации о периодичности перерасчета данной пропорции в случае изменения цен на товары.
Согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации, при определении указанной пропорции принимается во внимание стоимость реализованной продукции (оказанных услуг, выполненных работ) в том налоговом периоде, когда она была отгружена (подтверждается письмами от 09.07.2018 № 03-07-11/47590 и от 27.05.2016 № 03-03-06/1/30737).
В случае, если товар был отгружен в одном квартале, а затем возвращен в другом, корректировка стоимости, возникшая в связи с возвратом, должна быть учтена при расчете доли в квартале первоначальной отгрузки.
При определении пропорции, в расчете которой используется общая выручка, включающая доходы от деятельности, не облагаемой НДС, любое ее изменение влечет за собой необходимость пересчета. В соответствии с пояснениями Министерства финансов, данный пересчет должен быть выполнен за период отгрузки, что, вероятно, потребует подачи уточненной налоговой декларации.