Расчетный метод представляет собой специфический порядок восстановления налоговых обязательств. Его применение регламентируется подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Инспекции используют данный метод для определения налоговых обязательств, когда не хватает необходимой информации о предприятии или индивидуальном предпринимателе.
«По мнению Ирины Герасименко, главного бухгалтера и аттестованного налогового консультанта, согласно определению Верховного суда Российской Федерации (№ 309-ЭС23-30097 от 07.06.2024), применение расчетного метода не подразумевает приблизительный расчет суммы доначислений.
При этом следует учитывать, что расчетный метод позволяет гарантировать полную и своевременную уплату налогов, что и является ключевой задачей налогового контроля.
При использовании расчетного метода налоговые органы используют всю доступную им информацию о деятельности компании. В некоторых случаях для проведения расчетов могут быть задействованы данные о других налогоплательщиках. Чтобы выявить схожие бизнес-модели, инспекторы принимают во внимание все ключевые параметры:
- виды деятельности;
- численность штата;
- регион;
- активы налогоплательщика и т. д.
«По словам налогового юриста Натальи Карасуловой, суды неоднократно указывали на необходимость определения как доходов, так и расходов предприятий при расчете налога на прибыль организаций расчетным способом.
Когда используется расчетный метод?
Инспекторы применяют расчетный метод в строго определенных случаях. Они перечислены в подпункте 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации. Рассмотрим эти ситуации:
- после отказа налогоплательщика допустить инспекторов к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых бизнесом для получения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
- после отказа компании ИФНС в течение двух месяцев и более представить необходимые для расчета налогов документы;
- при выявлении отсутствия ведения учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения;
- при установлении факта ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности правильно рассчитать суммы налогов;
- при отказе иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории России через представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
В остальных ситуациях использование калькуляционного способа недопустимо и влечет за собой нарушение закона.
«По мнению Натальи Карасуловой, решения Верховного суда РФ приводят к тому, что свидетельские показания приобретают все большее значение при определении налоговых обязательств, в частности, при расчете налогом методом. Ранее суды считали, что на основании свидетельских показаний нельзя установить размер налогового обязательства, и они рассматривались как вспомогательные данные, дополняющие другие существенные доказательства, главным образом документальные. В настоящее время свидетельские показания могут служить основанием для определения размера налогооблагаемой базы.
«Ирина Герасименко обращает внимание на то, что, если налогоплательщик избегает уплаты налогов, отсутствие должной отчетности о доходах и расходах или ее ведение с нарушениями дает налоговым органам право использовать расчетный метод для определения суммы налога, подлежащей уплате, на основе доступных данных.
Подробности о том, какие шаги необходимо предпринять компании, чтобы не допустить подобного сценария, представлены в статье в полном объеме «Калькуляция. В каких случаях ИНФС будет использовать этот подход?» на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».