Подтверждение рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества, используемого для расчета налогооблагаемой прибыли, требует от получателя предоставления соответствующих документов или проведения независимой экспертизы. Затраты на проведение такой оценки могут быть включены в базу для исчисления налога на прибыль.
Как оценивать доходы
В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса, к внереализационным доходам, подлежащим налогообложению по налогу на прибыль, относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав .
Прибыль – это не просто денежные поступления. Экономическая выгода, полученная от бесплатного использования активов, выражается в сумме средств, которые компания бы потратила на приобретение тех же прав за плату.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и статьей 38 Налогового кодекса РФ, имущество, учитываемое для целей налогообложения, включает в себя активы, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления).
Имущественные права представляют собой полномочия субъектов, возникающие в связи с владением, эксплуатацией и распоряжением активами (включая товары, услуги, выполненные работы, денежные средства, ценные бумаги и другие объекты).
К безвозмездно переданным имущественным правам можно отнести, например, получение прав на пользование имуществом по договору бесплатной ссуды. В составе доходов внереализационного характера необходимо учесть рыночную стоимость полученного права использования аналогичного актива, который обычно сдается в аренду (согласно письму Минфина от 3 апреля 2023 года № 03-03-06/1/29182).
Если организация получила право на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному соглашению, предусматривающему бесплатную (неисключительную) лицензию, то данный доход в виде безвозмездно полученного права использования этих результатов следует включить в налоговую базу по прибыли. Оценка такого дохода производится исходя из рыночных цен на аналогичные права пользования результатами интеллектуальной деятельности (согласно письму Минфина от 1 декабря 2025 года № 03-03-06/2/116365).
В каждом из описанных ситуаций организация получает доход, выраженный в натуральной форме. В связи с этим необходимо руководствоваться единым подходом к определению дохода при безвозмездном получении имущества, закрепленным в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации. Этот принцип предполагает оценку полученного имущества по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со статьей 105.3 НК РФ.
Данный принцип актуален как при оценке стоимости имущества, так и при оценке имущественных прав.
Расходы на оценку
Данные о ценах должны быть документально подтверждены организацией, получившей актив (работу или услугу), либо предоставлены в результате независимой экспертизы.
Оценка должна проводиться с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, однако не может быть ниже остаточной стоимости для амортизируемого имущества и затрат на создание (приобретение) – в отношении другого вида активов (выполненных работ или оказанных услуг).
Обычно цена за подобную экспертизу составляет включается в состав дополнительных затрат, возникающих при производстве и продаже товаров , это позволяет сократить налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 30 сентября 2025 г. № 03-03-06/3/94337).
В случае, если затраты не указаны в открытом перечне, предусмотренном статьей 264 Налогового кодекса РФ, подпункт 49 пункта 1 позволяет включить их в состав прочих расходов при соблюдении определенных условий: расходы должны быть экономически обоснованы, иметь документальное подтверждение и быть направлены на получение прибыли.