В начале 2026 года, когда размер налога на добавленную стоимость достигнет 22%, в финансовый отдел могут быть переданы дополнительные сопроводительные документы по продукции, реализованной в последние трудовые дни предыдущего года (2025), пока действовала ставка НДС в размере 20%. В данной ситуации крайне необходимо избегать ошибок при определении применяемой ставки налога.
Сопроводительная документация может быть передана в бухгалтерию с задержкой, по сравнению со временем фактической передачи товара или оказания услуги. Выставление счета-фактуры должно произойти не позднее чем через пять дней после даты отгрузки (передачи прав собственности) (пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ). При подсчете этого периода исключаются выходные и праздничные дни, а счет должен быть оформлен в следующий рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).
В соответствии с оформленными накладными за последние рабочие дни 2025 года (последний рабочий день которого – 30 декабря), выставление счета-фактуры возможно после 12 января 2026 года (первого рабочего дня 2026 года).
В 2026 году увеличение ставки НДС потребует тщательной подготовки и корректного оформления всей необходимой документации. Основное требование заключается в том, чтобы: если продукция была передана покупателю еще в 2025 году, то при составлении счета-фактуры следует зафиксировать ставку НДС, действовавшую на тот момент – 20%.
В соответствии с изменениями, утвержденными в п. 3 ст. 164 Налогового кодекса, с 1 января 2026 года произойдет увеличение ставки НДС с 20% до 22 Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Увеличенный тариф начинает действовать только на поставки, осуществленные после 1 января 2026 года.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса, определение налогооблагаемой базы по НДС осуществляется на основании самой ранней из следующих дат:
- день отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав.
Важно учитывать, что момент отгрузки товара не связан с моментом перехода права собственности.
Налогооблагаемая база по НДС для товаров, отгруженных в 2025 году, формируется также в 2025 году. Таким образом, применяется ставка НДС в размере 20 %.
Налогооблагаемая стоимость для целей НДС в отношении товаров, отгруженных после 1 января 2026 года, определяется в 2026 году. В связи с этим применяется ставка НДС в размере 22 %.
В случае получения предоплаты в 2025 году, необходимо исчислять НДС по ставке 20%. Даже если предоплата была получена в 2025 году с учетом НДС по ставке 22%, налог по ней рассчитывается по ставке 20% (расчетная ставка – 20/120).
Подобный принцип применяется и к услугам: при оплате услуги в 2025 году, но оказании – в 2026-м, используется ставка НДС двадцать процентов. После предоставления услуги налог определяется по ставке двадцати двух процентам.
Счет-фактуру, оформленный на товары, отгруженные в последние рабочие дни 2025 года (29 и 30 декабря 2025 года), следует внести в книгу продаж за четвертый квартал 2025 года.