Региональные инспекции обратили внимание на распространенные ошибки, которые допускают работодатели при формировании и отправке расчета 6-НДФЛ. При формировании годового отчета важно учитывать эти недочеты.
Важно подчеркнуть, что для предоставления годового отчета 6-НДФЛ за прошедший 2025 год необходимо использовать бланк утвержденный распоряжением Федеральной налоговой службы от 19 сентября 2023 года № ЕД-7-11/649@ в действующей версии, внесенной приказом от 9 января 2024 г. № ЕД-7-11/1@.
Расчет 6-НДФЛ включает в себя:
- Титульный лист;
- Первый раздел – «Информация об обязанности налогового агента»;
- Раздел 2 посвящен расчету сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате и удержанию»;
- Приложение № 1, содержащее сведения о доходах и уплаченных суммах налога с физических лиц.
Наиболее распространенные ошибки, допускаемые при составлении формы 6-НДФЛ
в Разделах 1 и 2 Расчета 6-НДФЛ не указана классификация бюджетных классификаций (КБК.
Если налоговый агент в течение отчетного периода выплачивал физическим лицам доходы, подлежащие налогообложению по различным ставкам и имеющие разные коды бюджетной классификации по налогу, то для каждой ставки и соответствующего кода строки расчета необходимо заполнять отдельные разделы.
С 1 января 2025 года действует новая шкала НДФЛ, предусматривающая пять налоговых ставок: 13%, 15%, 18%, 20% и 22%.
Увеличенные проценты НДФЛ следует использовать к той сумме дохода, которая выходит за рамки определенного лимита (пункт первый статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации):
- 13% – для части доходов, не превышающей 2,4 млн руб. в год;
- Пятнадцать процентов – для суммы доходов, превышающей два миллиона четыреста тысяч рублей, но не достигающей пяти миллионов рублей в год.
- Для той части прибыли, которая превышает 5 миллионов рублей в год, но не выходит за рамки 20 миллионов, применяется ставка в размере 18%.
- в отношении доходов, превышающих 20 миллионов рублей, но не более 50 миллионов рублей в год, применяется ставка 20.
- 22% – для части доходов, которая превышает 50 млн руб. в год.
Для отдельных категорий граждан и некоторых видов доходов установлена двухступенчатая прогрессия ставок . А именно, 13 % и 15% при достижении установленного лимита.
В Разделе 1 необходимо указать суммы начисленного и удержанного НДФЛ, которые подлежат перечислению с начала отчетного периода, и сумму возвращенного налога за тот же период.
Эти показатели фиксируются в соответствии с конкретным кодом бюджетной классификации (КБК) – строка 010.
Основные КБК для НДФЛ:
- 182 1 01 02010 01 1000 110 – в отношении части суммы налога, не превышающей 650 000 рублей за налоговые периоды, предшествующие 1 января 2025 года, и в отношении части суммы налога, не превышающей 312 000 рублей за налоговые периоды, начиная с 1 января 2025 года,
- 182 1 01 02080 01 1000 110 – касается налога в отношении части суммы, выходящей за пределы 650 000 рублей и относящейся к той части налоговой базы, которая превышает отметку в 5 миллионов.
- 182 101 02150 01 0000 110 – для налога с доходов от 5 до 20 млн руб.;
- 182 101 02160 01 0000 110 – для налога с доходов от 20 до 50 млн руб.;
- 182 101 02170 01 0000 110 – для налога с доходов более 50 млн руб.
КБК по НДФЛ с 1 января 2025 года. Таблица
Раздел 2 содержит сводные данные по всем физическим лицам, показывающие суммы фактически полученного дохода, а также начисленного, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала года по действующей ставке.
При осуществлении выплат частным лицам в рамках отчетного времени, если доходы подлежат обложению различными процентными ставками и кодам бюджетной классификации (КБК), для каждой ставки налога и соответствующего КБК необходимо заполнять раздел 2 по отдельности.
в случае удержания налога до окончания отчетного периода, необходимо заполнить строку 170 (сумма неудержанного налога) в разделе 2.
В годовом расчете 6-НДФЛ предусмотрены специальные строки для информации о неудержанном налоге на доходы физических лиц:
1. в разделе 2 В поле 170 указывается совокупная сумма налога, которую налоговый агент не удержал с начала года и по текущий момент, в порядке суммирования.
2. в Приложение №1 содержит сведения об уровне доходов и размере выплаченного налога физического лица. – раздел 4. Сюда попадают:
- Указывается величина дохода, с которого налоговый агент не производил удержание подоходного налога в течение отчетного периода.
- Отображается размер суммы налога, которую организация или индивидуальный предприниматель не удерживала в соответствующем периоде времени.
С целью информирования об отсутствии удержания НДФЛ используется данный документ. раздел 4 «Справки о доходах и суммах налога физического лица» – приложение к расчету 6-НДФЛ
Если компания задержит уплату налога до 31 января 2026 года, уведомлять налоговую инспекцию об этом не требуется. Соответственно, заполнять раздел 4 в Справке также не обязательно.
В первую часть расчетной формы № 6-НДФЛ за 2025 год указанный доход включать нельзя, а во вторую предусмотрено внесение данных в поля с номерами 110 и 140. В то же время заполнение полей 160 и 170 не требуется.
В случае, если организация не удержала НДФЛ, то есть отсутствовали доходы, с которых можно было произвести удержание, данная сумма налога должна быть указана в строке 170. Эта строка предназначена для отображения общей суммы налога, не удержанной налоговым агентом, с начала года и нарастающим итогом.
3. Допущенные вычислительные неточности при определении суммы налога, налоговой базы.
Неточности в расчетах могут проявляться по-разному, и способ их устранения зависит от характера возникшей ошибки.
4. Расхождения между данными годовой расчетной формы №6-НДФЛ и сведениями, содержащимися в прилагаемых справках по форме №2-НДФЛ.
ФНС России использует контрольные соотношения для подтверждения корректности расчетов показателей. Данные соотношения направлены письмом от 20 декабря 2023 г. № БС-4-11/15922@.
Годовой расчет по форме №6-НДФЛ содержит сведения из Справок о доходах физических лиц – Приложение № 1 «Справка о полученных доходах и уплаченном с них налоге» (в дальнейшем – Приложение).
Следовательно, необходимо определить, какие условия должны быть соблюдены:
1. Расхождение между общей суммой полученных средств и вычетами, указанными в форме «Сведения о доходах и применимых налоговых льготах за отчетный период», умноженное на процентную ставку, не должно превышать сумму налога, рассчитанную по разделу 2 формы №1 к расчетному листу организации (6-НДФЛ), более чем на один рубль.
Равенство такое:
((Сумма доходов, отраженных во всех строках приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах за отчетный период» – сумма вычетов, указанных в тех же строках – сумма налогов, рассчитанная по разделу 2 формы №1 к расчетному листу организации (6-НДФЛ)) х процентная ставка/100 – «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ = не более 1 рубля.
2. Итоговое значение, указанное в поле «Общий доход» раздела 2 формы № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ, должно быть равно сумме значений во всех строках столбца «Доход» Приложения «Данные о доходах и примененных вычетах за каждый месяц отчетного периода».
в разделе 4 приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ значение поля «Сумма дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом» не должно превышать значение поля «Общая сумма дохода» в Разделе 2 того же приложения