Хотя в России наблюдается сокращение числа проверок, контроль за организациями, как плановый, так и внеплановый, продолжается. Такие мероприятия контроля зачастую вызывают стресс у сотрудников предприятий. Несложно представить, что предприниматели стремятся заблаговременно подготовиться к ревизиям. Для оценки вероятности проведения проверки можно руководствоваться как законодательно закрепленными критериями, так и изменяющимися, которые публикуются контролирующими органами.
Прежде всего стоит отметить, что инспекторы не имеют права назначать внезапную ревизию без достаточных оснований. Существуют четкие критерии, определяющие, какие организации подлежат контролю. Как правило, для этого необходимо превысить установленные нормы, причем в значительной степени – тогда компания неизбежно привлечет внимание проверяющих органов. Эти границы устанавливаются на основе средних показателей по отрасли и масштабам деятельности.
Читать далее…
Имея представление об особенностях различных видов проверочных процедур, можно перейти к рассмотрению основного вопроса, затронутого в статье.
Показатели нагрузки
Следовательно, для точной оценки необходимости налоговой проверки аудиторы используют данные о налоговом бремени и уровне прибыльности.
При планировании выездных проверок налоговые органы руководствуются 12 критериями. Полный перечень этих критериев содержится в приказе ФНС от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@. Налогоплательщики, соответствующие этим критериям, с высокой вероятностью будут включены в план выездных налоговых проверок. Некоторые из критериев содержат числовые показатели, которые пересматриваются каждый год. К ним относятся, например, налоговая нагрузка (критерий № 1) и уровень рентабельности бизнеса (критерий № 11).
Контролирующие органы открыто публикуют данные, на основании которых принимается решение о проведении проверки. Это позволяет предприятиям заблаговременно оценить вероятность возникновения проверок.
В план выездных проверок налогоплательщика могут внести, если его налоговая нагрузка оказывается меньше, чем средний показатель по предприятиям, работающим в той же отрасли. Нагрузка определяется посредством следующей формулы:
совокупность уплаченных обязательных платежей за год согласно представленным документам |
÷ | оборот организаций (по данным Росстата) | × | 100 % |
В соответствии с методикой определения налоговой нагрузки, данное значение наиболее созвучно понятию «налоговое бремя». Данному термину в современном экономическом словаре (Москва: ИНФРА-М, 2011) дано два толкования. Во-первых, это мера оттока денежных ресурсов на уплату налогов – относительный показатель. Во-вторых, это ограничение, вытекающее из обязанности производить выплаты в виде налоговых платежей – абсолютный параметр.
Более значимым для оценки и сопоставления является первое определение; именно оно лежит в основе методики расчета налоговой нагрузки, представленной в указанных документах Федеральной Налоговой Службы России.
Следовательно, рассматриваемая величина представляет собой отношение суммы уплаченных за определенный период налогов к экономической базе за тот же промежуток времени. Это позволяет оценить воздействие налоговых выплат на прибыльность и эффективность оцениваемого объекта. Расчет налоговой нагрузки может производиться для различных экономических уровней:
- для государства в целом или по его регионам,
- по отраслям хозяйства страны или регионов,
- по группе сходных предприятий,
- по отдельным хозяйствующим субъектам,
- на конкретного человека.
В качестве основы для расчета данного показателя, в зависимости от экономического уровня и целей, могут использоваться, например, выручка (с учетом НДС или без него), доходы, источник уплаты налога (прибыль или затраты), вновь созданная стоимость, прогнозируемый доход или запланированная прибыль.
Налоговая нагрузка тесно связана с понятием эффективной ставки налога, определяемой как доля начисленного налога, выраженная в процентах, от налоговой базы. В разъяснениях Федеральной налоговой службы, изложенных в письмах от 17 июля 2013 года № АС-4-2/12722 и от 25 июля 2017 года № ЕД-4-15/14490@, это также трактуется как налоговая нагрузка по конкретному налогу.
Расчет рентабельности
Среди множества показателей, характеризующих прибыльность бизнеса и эффективность деятельности компаний, налоговые органы обращают внимание на два основных типа:
- рентабельность продажи товаров,
- рентабельность использования активов.
Следует учитывать, что термин «продажа товаров» используется скорее в переносном смысле. Налоговые органы трактуют под этим понятием не только товары, но и услуги, работы, а также аренду.
Любая формула оценки прибыльности представляет собой соотношение двух величин. При определении рентабельности указанных видов налоговики применяют:
- в знаменателе – финансовый результат;
в числителе – данные бухучета, отражающие себестоимость продаж или стоимость активов соответственно.
Тем не менее, следует учитывать не общепринятые нормы, а сферу деятельности (ОКВЭД 2), указанную в финансовой отчетности.
Изменения значений
Актуальные данные о налоговой нагрузке и рентабельности размещены на официальных ресурсах Министерства финансов и Федеральной налоговой службы России. В качестве ориентира для планирования налоговых проверок теперь будут использоваться значения, относящиеся к 2019 году. Процедура формирования и утверждения контрольных мероприятий определена приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@.
Следует отметить, что в некоторых секторах экономики наблюдался рост значений индикаторов по сравнению с результатами за 2018 год.
К примеру, в строительном секторе коэффициент прибыльности вырос с 6,1 до 7 %. В то же время, в области оказания медицинских услуг доля налогов увеличилась с 6,4 % до 6,7 %. Однако, для некоторых видов бизнеса эти показатели продемонстрировали снижение. Например, в швейной промышленности рентабельность в 2019 году составила 7,8 %, тогда как годом ранее этот же параметр равнялся 9,2%.
Соблюдение правил
Следует учитывать, что адаптация бизнеса к указанным коэффициентам не является оптимальной стратегией. Предпринимательская деятельность, как правило, направлена на получение прибыли, а не на снижение налогового бремени. Любые манипуляции с данными могут повлечь за собой серьезные последствия для предприятия.
Таким образом, контроль за рентабельностью и налоговой нагрузкой необходим, но прежде всего для оценки текущего положения дел в компании и прогнозирования вероятности проведения налоговых проверок.
| Вид экономической деятельности (согласно ОКВЭД2) | 2019 год | |
|---|---|---|
| Налоговая нагрузка, % | Справочно: фискальная нагрузка по СВ, % | |
Оценка сформирована путем деления общей суммы налогов и обязательных платежей, основанной на официальных сведениях из отчетов Федеральной налоговой службы, на выручку предприятий согласно данным Росстата. Полученное значение выражено в процентах. |
||
| ВСЕГО | 11,2 | 3,5 |
Сельское хозяйство, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство – это вс |
4,5 | 5,2 |
Охватывает выращивание сельскохозяйственных культур и разведение животных, а также промысловую деятельность и сопутствующие услуги. |
3,4 | 4,8 |
| лесоводство и лесозаготовки | 8,7 | 7,6 |
| рыболовство, рыбоводство | 10,1 | 6,0 |
| Добыча полезных ископаемых – всего | 41,4 | 1,7 |
Включает в себя добычу ресурсов, используемых для производства энергии – общий объем деятельности |
50,9 | 1,1 |
| добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | 11,4 | 3,6 |
| Обрабатывающие производства – всего | 7,6 | 2,1 |
Изготовление съедобных товаров, включая безалкогольные напитки и табачную продукцию. |
20,9 | 2,1 |
| производство текстильных изделий, одежды | 8,0 | 4,3 |
| производство кожи и изделий из кожи | 10,0 | 5,3 |
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения |
1,6 | 3,6 |
| производство бумаги и бумажных изделий | 4,8 | 1,9 |
Осуществление полиграфических работ, включая копирование данных на различные носители информации. |
8,9 | 3,8 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 4,2 | 0,2 |
производство химических веществ и химических продуктов |
3,0 | 2,3 |
производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях |
6,9 | 3,1 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 6,9 | 2,8 |
Создание другой минеральной продукции, не содержащей металлов. |
9,3 | 3,4 |
производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования |
4,0 | 2,1 |
Сборка техники и аппаратуры, которые не отнесены к другим категориям производства. |
9,9 | 4,4 |
Изготовление вычислительной техники, электронных компонентов и оптических приборов. |
11,7 | 5,1 |
| производство электрического оборудования | 7,5 | 3,3 |
Создание другой транспортной продукции и сопутствующего оборудования. |
6,5 | 4,7 |
производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов |
5,8 | 1,5 |
Предоставление электроэнергии, газа и пара; системы кондиционирования воздуха – в целом. |
7,1 | 2,4 |
| производство, передача и распределение электроэнергии | 8,3 | 2,1 |
| производство и распределение газообразного топлива | 1,3 | 1,7 |
Обеспечение теплом зданий, транспортировка горячего пара и воды, а также создание комфортного микроклимата посредством кондиционирования воздуха. |
7,1 | 4,6 |
Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, а также деятельность по предотвращению и ликвидации загрязнений – всего |
9,9 | 5,1 |
| Строительство | 11,9 | 4,7 |
Оптовая и розничная торговля, а также ремонт автомобилей и мотоциклов – это совокупность |
2,8 | 1,1 |
торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт |
2,9 | 1,0 |
торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
2,5 | 0,8 |
торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
3,7 | 2,1 |
Предоставление услуг в сфере гостиничного бизнеса и общепита – суммарно. |
10,5 | 6,2 |
| Транспортировка и хранение – всего | 6,4 | 4,6 |
деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки |
7,3 | 6,6 |
| деятельность трубопроводного транспорта | 6,1 | 2,2 |
| деятельность водного транспорта | 8,3 | 4,2 |
Организация доставки корреспонденции и выполнение поручений курьерской службы. |
15,9 | 11,6 |
Работа в сфере передачи данных и коммуникаций – общий объем. |
17,2 | 5,5 |
| Деятельность по операциям с недвижимым имуществом | 25,0 | 6,0 |
Административная деятельность и сопутствующие сервисы |
17,9 | 10,0 |