В соответствии с Федеральным законом № 25-ФЗ произошли корректировки в статье 269 Налогового кодекса. Новые правила начали действовать с первого дня текущего года и затрагивают параметры определения контролируемой задолженности. Наталья Жукова, главный юрисконсульт отдела юридического обеспечения бизнеса КСК групп, объяснила, какие изменения ожидают специалистов по бухгалтерскому учету.
В качестве препятствий для вывода денежных средств за границу законодателем были предусмотрены нормы о контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ). Например, если российская компания выплачивает иностранной фирме деньги в виде процентов по займам, то к расходам, уменьшающим налог на прибыль, в некоторых случаях она может отнести только часть выплаченных процентов.
На текущий момент, согласно изменениям, внесенным в статью 269 Налогового кодекса и вступившим в силу с 1 января 2017 года, контролируемая задолженность определяется как непогашенная задолженность российской компании перед иностранной организацией, которая прямо или косвенно участвует в ее деятельности и является взаимозависимойвзаимосвязанной с иностранным субъектом посредством долговых обязательств, где любое из этих лиц выступает поручителем, гарантом или иным образом берет на себя ответственность за исполнение долга российской организации (если это не противоречит положениям пункта 9 статьи 269 НК РФ). В соответствии со статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации, суд может квалифицировать как контролируемую любую другую непогашенную задолженность отечественного предприятия при условии установления цели – осуществление вышеупомянутых выплат. К примеру, кипрская компания владеет долей в российском обществе (45%), и долг российского предприятия перед зарубежной структурой считается контролируемым, поскольку кипрский субъект находится во взаимозависимости с российской фирмой (доля участия превышает 25%).
Новая терминология
С момента начала действия статьи 269 НК РФ (пункт 2) с 1 января 2017 года в ней появились ссылки на разделы V.1 Налогового кодекса, регламентирующие соответствующие условия, о взаимозависимых лицах, например, на подпункты 1, 2, 3 и 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ. В этих нормах речь идет о том, что под взаимозависимыми понимаются физическое или юридическое лицо, у которого доля прямого или косвенного участия в стороннем бизнесе составляет больше 25 процентов (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), либо одно и то же лицо прямо или косвенное владеет долей более 25 процентов в каждой из организации (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), либо доля участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет 50 процентов (подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Напомню, ранее, до изменений, начавших свое действие с 1 января 2017 года, речь в пункте 2 статьи 269 Налогового кодекса шла об аффилированных лицах.