Уже в 2022 году государства-члены ЕАЭС достигли соглашения о переходе на расчеты в рублях. При осуществлении торговых операций с партнерами по ЕАЭС использование рублей исключает колебания валютных курсов, однако сделки продолжают считаться международными. В связи с этим, при их реализации применяются нормы, регулирующие экспортный НДС.
Что такое экспорт
Экспорт представляет собой таможенный режим, согласно которому товары, работы или услуги покидают территорию России без необходимости последующего возврата.
Для приобретения товара, предназначенного для экспорта, необходимо, чтобы покупателем выступила иностранная компания. Под иностранной понимается организация, не зарегистрированная на территории Российской Федерации.
В случае, когда продукция реализована российской фирме, имеющей регистрацию за рубежом, данную сделку нельзя считать экспортной.
Ставка НДС при экспорте
Налог на добавленную стоимость распространяется на экспорт продукции, как и на большинство других сделок, связанных с её продажей. При этом при экспортных операциях применяется нулевая ставка%.
В соответствии с соглашением о ЕАЭС, экспортеры имеют возможность использовать нулевую ставку НДС при условии своевременного подтверждения своего права на это. В противном случае налоговая служба будет рассчитывать налог по стандартным ставкам, составляющим 10% или 20%.
Перечень операций, подпадающих под НДС 0%, приведен в пункте 1 статьи 164 НК РФ.
Договор о ЕАЭС не содержит положений, позволяющих отказаться от применения нулевой ставки при экспорте продукции. Международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения, имеют приоритет над положениями Налогового кодекса Российской Федерации (статья 7 НК РФ). Следовательно, организация, осуществляющая экспорт товаров в государства ЕАЭС, обязана использовать ставку НДС 0%.
Как подтвердить ставку 0%
Для подтверждения предоставленной нулевой ставки экспортер располагает 180-дневным сроком, отсчитываемым с даты первичного отгрузочного документа (пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, пункт 3 статьи 128 Таможенного кодекса ЕАЭС).
После вывоза товара необходимо сформировать пакет документов.
Понадобятся:
- экспортный контракт с покупателем из ЕАЭС. Если его уже передавали, достаточно подать уведомление с реквизитами документа, вместе с которым был ранее представлен контракт, и наименование налогового органа, в который он был представлен (п. 10 ст. 165 НК РФ);
- заявление покупателя о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов. В нем нужна отметка налогового органа государства – члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары. Форма заявления приведена в приложении № 1 к протоколу от 11 декабря 2009 г. об обмене информацией между налоговыми органами стран ЕАЭС. В электронном виде документ представляется по формату, утвержденному Приказом ФНС РФ от 13 декабря 2019 г. № ММВ-7-6/634@.
По информации Минфина, предоставление копий документов, подтверждающих вывоз, не требуется (см. письмо от 27 января 2022 г. № 03-07-08/5275). Отказ от их предоставления допустим при условии, что в налоговую инспекцию передан в электронном виде перечень деклараций об импорте товаров и уплате косвенных налогов (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, подп. 4 п. 4 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
В рамках камеральной проверки, проводимой в форме налогового мониторинга, организации обязаны предоставить документы, служащие подтверждением вывоза товаров на территорию ЕАЭС, или их копии в течение тридцати календарных дней с момента получения запроса из налоговой инспекции.
Сформированный комплект документов необходимо передать в налоговую инспекцию.
Заметим, что для того, чтобы подтвердить экспорт в другие страны, пакет документов гораздо больше .
Сроки подтверждения экспортной ставки НДС
Для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС необходимо осуществить действия в течение 180 дней с даты проведения соответствующей операции (пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ).
Срок экспорта товаров в государства-члены ЕАЭС отсчитывается с момента их отгрузки. Согласно п. 5 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, датой отгрузки считается дата формирования первичного документа, оформленного на покупателя или первого перевозчика).
В случае, если налогоплательщик не предоставит необходимые подтверждающие документы (или их копии) в течение 180 календарных дней, экспортная операция будет облагаться по стандартным ставкам, которые зависят от классификации товара (пункты 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вычет указанной суммы НДС возможен при условии последующего сбора необходимой документации (пункты 9 статьи 165, статьи 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации).