Некоторые виды деятельности в сфере туризма отнесены к перечню сделок, при реализации которых налог на добавленную стоимость исчисляется по нулевой ставке. В дополнение к услугам размещения гостей, льготная ставка распространяется и на аренду целых объектов недвижимости при соблюдении определенных требований.
Какие объекты включены в реестр
Аренда туристических объектов, внесенных в специальный список и введенных в эксплуатацию (включая отремонтированные объекты), начиная с 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туризма, облагается НДС по ставке 0%. Организации, использующие нулевую налоговую ставку, сохраняют возможность вычета входящего налога. Они продолжают оставаться плательщиками НДС, для которых действует сниженная ставка в течение установленного времени.
Перечень объектов туристской индустрии утвержден приказом Министерства экономического развития от 5 мая 2023 г. № 302.
В список объектов туристической отрасли вошли:
- гостиничные заведения, кемпинги и учреждения санаторного лечения и отдыха;
- горнолыжные трассы и горнолыжные комплексы;
- аквапарки;
- комплексные объекты с номерами гостиниц и учреждений санаторно-курортной направленности;
- развлекательные зоны (центры) и спортивные комплексы для оздоровления (центры), включая детские, а также конгресс-залы, яхт-клубы и марины, которые являются частью многофункциональных объектов;
- постоянные сооружения для обеспечения сервиса посетителей на пляжах, включая их интеграцию в комплексы с разнообразными функциями;
- объекты общественного питания, являющиеся частью вышеупомянутых комплексов.
В каких случаях допускается применение нулевой ставки НДС при сдаче имущества в аренду?
Возможность использования нулевой ставки по НДС возникает при сдаче в аренду нежилого строения или помещений, предназначенных для гостиничных номеров (согласно письму Минфина от 2 ноября 2022 г. № 03-07-11/106726).
Использование нулевой ставки НДС по услугам аренды допустимо при условии, что объекты:
- Объекты начали функционировать после первого дня января два тысячи двадцать второго года. Аналогичное требование распространяется на работы по обновлению имеющихся сооружений.
- Эти объекты должны быть включены в утвержденный список, определяющий виды деятельности в сфере туризма.
- Эти объекты внесены в официальный список объектов, связанных с туризмом.
Мы говорим о предоставлении во временное пользование вновь возведенных объектов туристической инфраструктуры, а также зданий после их реконструкции.
В соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации (пункт 14 статьи 1), реновация зданий и сооружений включает в себя:
- корректировка характеристик здания или его компонентов (габаритов, этажности, площади, вместимости), включая надбавку к существующей конструкции, перепланировку помещений и увеличение объема;
- замена либо восстановление основных конструктивных элементов строения, за исключением случаев замены отдельных частей на равноценные или улучшающие их свойства, а также восстановления утраченных деталей.
Сроки и порядок использования пониженной налоговой ставки.
Организации, предоставляющие услуги в сфере туризма, имеют право использовать нулевую налоговую ставку в течение двадцати подряд идущих отчетных периодов после начала эксплуатации соответствующего объекта, включая период после его модернизации.
Следует вспомнить, что квартал является периодом для исчисления НДС согласно статье 163 Налогового кодекса.
Чтобы доказать право на нулевую ставку в налоговый орган вместе с отчетностью предоставляется подтверждающий документ (его копия), свидетельствующий о начале использования объекта туристической инфраструктуры, а также договор (его копия) об оказании услуг по предоставлению имущества для аренды или пользования иным способом согласно пункту 5.4 статьи 165 Налогового кодекса. При этом данная норма не определяет круг лиц, имеющих право на льготное налогообложение.
Правомерно ли Ему разрешено применять нулевую ставку НДС при сдаче гостиничного комплекса в аренду. , возникает вопрос: может ли лицо, являющееся арендодателем на основании договора найма, быть указано как владелец при внесении объекта в официальный перечень?
В своем письме от 22 апреля 2026 года за номером 03-07-11/33595 Министерство финансов Российской Федерации разъяснило, что использование пониженной ставки налога на добавленную стоимость при сдаче гостиницы в аренду допустимо независимо от того, кто обладает правом собственности.
В документе подчеркивается, что регламент ведения государственного реестра объектов туристической деятельности (утвержденный постановлением Правительства РФ от 1 июля 2022 года № 1181) устанавливает возможность подачи заявления о внесении информации об объекте туризма в Реестр как индивидуальным предпринимателем, так и юридическим лицом. При этом важно чтобы они владели имуществом на основании права собственности, договора аренды или другого законного основания.
Следовательно, для получения налоговой льготы, предусмотренной пунктом 18 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, не имеет значения, кто именно указан как правообладатель в Реестре. Таким образом, собственник гостиницы, зарегистрированный в реестре объектов туризма, может претендовать на применение сниженной ставки НДС даже если арендатор является владельцем по данным официального документа.