22 декабря 2025 года Президиум Верховного суда Российской Федерации утвердил Обзор судебной практики № 4 (2025), содержащий важные разъяснения по наиболее острым налоговым вопросам. Адвокат Надежда Белоусова, имеющая опыт юридической практики, проанализировала данный документ и поделилась информацией о трех судебных решениях, включенных в него. В Обзоре рассмотрены вопросы применения льготной ставки земельного налога при использовании участков в коммерческих целях, права на вычет НДС, связанного с импортом, при гарантийных поставках, и порядка расчета суммы пропорционального снижения стоимости приобретенного товара ненадлежащего качества с учетом НДС.
Разногласия относительно применения пониженной ставки земельного налога
Решение экономической апелляционной коллегии Верховного суда Российской Федерации от 26 июня 2025 года, дело № 309-ЭС25-172 по делу № А76-36990/2023
Земельный налог является местным налогом, и его ставка определяется в зависимости от категории земельного участка и установленного вида разрешенного использования.
Налоговый кодекс предусматривает возможность применения пониженных ставок по земельному налогу: не более 0,3% для территорий, используемых для жилищного строительства или предназначенных под него, и не более 1,5% для остальных участков. Подобный механизм определения налоговой ставки можно рассматривать как преимущество для компаний, осуществляющих деятельность в определенных сферах.
В центре внимания — разногласия между руководителем фермерского хозяйства и представителями налоговой службы. Предприниматель подал иск в суд с просьбой признать неправомерным отказ инспекции в применении льготной ставки 0,3% за 2022 год. До этого момента налоговая служба рассчитала налог по ставке 1,5% в отношении более чем 30 земельных участков.
Заявитель аргументировал свою позицию тем фактом расположения его владений в пределах населенного пункта. В соответствии с утвержденным генеральным планом и документами градостроительного плана земли отводятся под создание жилого района. Некоторые из них изначально определены для индивидуального строительства, а другие – для размещения объектов инфраструктуры (парковки, зоны отдыха, детские игровые площадки). Заявитель считает, что само предназначение участков для указанных целей является основанием для применения пониженной ставки земельного налога.
Налоговый орган в свою очередь подчеркнул, что целевое назначение земель – это лишь перспективные планы. Контролирующий орган настаивал на том, что недостаточно формального статуса земли для получения льготной налоговой ставки. На участках фактически отсутствуют жилые строения и объекты коммунальной инфраструктуры. Кроме того, характер деятельности предпринимателя (покупка земельных массивов, их разделение на отдельные участки, участие в инвестиционных договорах) указывает на то, что он ведет бизнес – владеет активами с целью последующей перепродажи или получения прибыли, а не для обеспечения жильем населения.
Арбитражные суды Челябинской области, рассмотрев апелляционную и кассационную инстанции, поддержали позицию налогоплательщика. Суды пришли к выводу, что поскольку участки находятся в зоне жилой застройки и предназначены для этих целей в соответствии с генеральным планом, необходимые условия для применения пониженной ставки налога выполнены.
Однако Верховный суд Российской Федерации занял противоположную точку зрения, отметив, что право на использование пониженной налоговой ставки определяется не только видом разрешенного использования земли, но и фактическим ее применением по целевому назначению.
Участки, не застроенные зданиями и не имеющие необходимой инфраструктуры, не могут быть классифицированы как используемые для поддержки функционирования населенных пунктов.
Высший арбитражный суд акцентировал внимание: если земельные участки используются в коммерческих целях (например, рассматриваются как инвестиционный актив или предназначены для перепродажи), а не для личного пользования либо нужд коммунального хозяйства, то применение пониженной ставки является незаконным.
В свете данного судебного вердикта компаниям необходимо более внимательно оценивать потенциальные риски при разработке стратегии налогообложения земельных участков. Приобретение участков с целью будущей застройки, но без фактического освоения территории (отсутствие построек, незавершенные работы) не гарантирует применения ставки 0,3%. Право на налоговую льготу предоставляется налогоплательщику лишь при подтверждении реального использования земли в соответствии с ее целевым назначением, а не только при наличии соответствующей записи в документах.