В своем письме от первого сентября 2025 года под номером 03-03-06/1/85012, Министерство финансов предоставило детальное разъяснение относительно порядка формирования налогового учета затрат на рекламу с учетом установленных ограничений в Налоговом кодексе начиная с 2025 года.
Затраты на рекламную деятельность классифицируются как другие расходы, , сопутствующие производственному процессу и реализации продукции, за исключением тех, которые не могут быть включены в налогооблагаемую базу согласно пункту 28 части первой статьи 270 Налогового кодекса (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу
В зависимости от типа рекламы, рекламные затраты подразделяют на нормируемые,
Они делятся на расходы, подлежащие учету в пределах одного процента от общего объема выручки, и ненормируемые затраты, которые полностью включаются в налоговую базу (пункт 4 статьи 264 НК РФ).
В пункте 2-4 статьи 264 Налогового кодекса РФ указаны ненормируемые расходы. К ним относятся затраты на:
- рекламное продвижение через средства массовой информации (печатные издания, радиоэфир, телевидение и интернет);
- световую и иную наружную рекламу;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- изготовление рекламных брошюр и каталогов;
- Сниженная стоимость продукции, утратившей свои изначальные характеристики в процессе демонстрации.
К подлежащим ограничению относятся затраты на все остальные виды рекламы, соответствующие определению понятия «реклама» (пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе»). Они учитываются в пределах суммы, не превышающей один процент выручки от продаж, которая рассчитывается согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации.
К этой категории относится реклама, размещаемая в общественном транспорте, а также сувенирная продукция, такая как пакеты, кружки, календари и другие предметы, содержащие рекламную информацию.).
Обратите внимание, что по поводу рекламы на транспорте есть Определение ВС РФ от 30 мая 2019 г. № 305-ЭС19-4394, в котором рекламу на транспорте приравняли к наружной рекламе, затраты на которую не нормируются. Минфин, тем не менее, относит ее к нормируемой.
Расходы, которые не учитываются
В составе налоговых расходов нельзя учитывать затраты, указанные в пункте 44 статьи 270 НК РФ . Это:
- затраты на призыПризовые выплаты участникам акций и конкурсов, организованных в рамках масштабных рекламных мероприятий, будут разрешены с 2025 года;
- сверхнормативные расходы из пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Ограничения по рекламе в интернете
Начиная с 1 января 2025 года, учет данных расходов будет невозможен на рекламу в интернете, если:
- в расчеты, если сведения о данной рекламе отсутствуют в базе данных Роскомнадзора,
- реклама размещена в интернете на информресурсе, доступ к которому ограничен по законодательству РФ;
- реклама размещена в интернете на информресурсе иностранного лица, не исполнившего требования законодательства РФ.