Владелец недвижимости обязан обеспечивать ее содержание и оплачивать связанные с этим расходы, в том числе коммунальные платежи. Однако возникает вопрос о справедливости такого подхода, если недвижимость не используется какое-то время?
Затраты, снижающие налогооблагаемую прибыль
В перечень расходов, снижающих налогооблагаемую базу по прибыли, входят:
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;
- внереализационные расходы.
Затраты, возникающие при создании продукции и ее продаже, классифицируются по категориям:
- материальные;
- на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- дополнительные траты, возникающие при создании и продаже продукции.
Перечень расходов, предусмотренный в Налоговом кодексе Российской Федерации, не является полным и окончательным. Снизить прибыль компании способны и те затраты, которые прямо не указаны в нем, но соответствуют основному требованию. Расходы должны быть подтверждены документами и иметь экономическое обоснование (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
Оплата коммунальных услуг включается в состав материальных затрат
Затраты на сырье и материалы преимущественно свойственны предприятиям, занимающимся производством. Тем не менее, подобные издержки могут возникать также у коммерческих организаций и компаний, предоставляющих услуги или выполняющих работы. К примеру, к материальным расходам относят траты на закупку горюче-смазочных материалов, специальной одежды и обуви, а также оплату коммунальных платежей.
По статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают в том числе затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд, а также работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Для определения размера расходов на материалы, которые можно учесть при расчете налогов, требуется установить их начальную стоимость, формирующуюся из фактических затрат на приобретение.
Коммунальные платежи по неиспользуемой недвижимости
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы, которые включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, должны иметь документальное подтверждение и быть экономически оправданными).
Экономическая обоснованность – это направленность расхода на получение дохода.
Именно данная норма Налогового кодекса Российской Федерации стала ключевым аргументом, благодаря которому компания одержала победу в судебном разбирательстве.
Предприятие, осуществляющее деятельность согласно ОКВЭД 10.61.2 «Производство муки из зерновых культур», приобретает пшеницу, изготавливает и продает готовую продукцию, включающую муку, отруби и манную крупу. Для увеличения прибыли и расширения производства продуктов питания, таких как мука и крупы, организация приобрела завод. Однако начать производственный процесс в запланированные сроки не представлялось возможным из-за ряда внешних факторов.
Несмотря на временную приостановку производства, компания продолжала оплачивать коммунальные услуги. Однако налоговая инспекция не признала эти расходы обоснованными с экономической точки зрения.
Суд решил по-другому.
Несмотря на то, что производство не осуществлялось, компания оставалась владельцем завода и, следовательно, обязана была покрывать расходы по его содержанию, в том числе оплачивать коммунальные платежи.
Кроме того, как собственник объекта, фирма должна платить налог на имущество (его тоже можно отнести к расходам).
Завод был приобретен с расчетом на получение прибыли. В связи с этим, затраты на оплату коммунальных услуг, которые уже произведены документально подтверждены, при расчете налога на прибыль эти факторы могут быть приняты во внимание (см. Постановление АС Северо-Кавказского округа от 17 января 2023 г. № Ф08-14615/2022 по делу № А63-16488/2021).