В случае указания ошибочной ставки НДС в счете-фактуре, например, когда вместо 10% была указана 22%, необходимо оформить корректировочный счет-фактуру.
Неточности в счетах-фактурах могут быть как значительными, так и незначительными. В случае обнаружения существенной ошибки, поставщик обязан оформить и зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в своей книге продаж. В противном случае у покупателя отпадет возможность удержать НДС (согласно письму Минфина России от 06.05.2019 г. № 03-07-11/32905).
В случае обнаружения ошибки в счете-фактуре, например, некорректно указанной ставки НДС, требуется выставить новый, исправленный счет-фактуру, а не корректировочный.
Корректировочный счет-фактуру оформляют в случае изменения цены на отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги или переданные имущественные права (пункты 3 статьи 168 и 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ). Возможность пересмотра стоимости существует, если:
- после отгрузки товаров меняют их цену;
- уточняют количество отгруженных товаров.
Перед формированием корректировочного счета-фактуры, продавец обязан:
- уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров;
- получить от покупателя документ, как факт уведомления об изменении условий сделки, подтверждающий его согласие. Это может быть договор, соглашение или любой первичный документ.
Если допущена ошибка в ставке НДС, у поставщика не будет подтверждающих документов, необходимых для внесения изменений в цену товара, и он не сможет выставить корректировочный счет-фактуру. В этой ситуации потребуется оформление исправленного счета-фактуры.
Как вносятся исправления в счет-фактуру
Использование актуальной формы счета-фактуры, соответствующей дате, указанной в изначальном счете-фактуре, регламентируется письмами Минфина России 06.05.2019 № 03-07-11/32905, ФНС России от 07.06.2018 № СД-3-3/3806@).
В счете-фактуре необходимо указывать порядковый номер и дату его составления до внесения каких-либо изменений (пункт 1, 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137). В противном случае информация, содержащаяся в счете-фактуре, не будет отражена в налоговой декларации по НДС, что может привести к потере оснований для применения вычетов по НДС.
В счете-фактуре для внесения подобных корректировок предусмотрена дополнительная строка 1а, обозначенная как «Исправление № __ от __». В этой строке продавец должен указать номер и дату внесённого исправления.
Исправленные счета-фактуры подлежат внесению в книгу продаж. В случае выявления ошибок после истечения квартала, составляется дополнительный лист к книге продаж за тот период, когда возникла обязанность по уплате НДС (на момент определения налоговой базы), вне зависимости от даты выставления исправленного счета-фактуры (пункт 3, 11 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). В такой ситуации потребуется подать уточненную декларацию по НДС.
При внесении сведений об исправленном счете-фактуре в систему регистрации, в дополнение к полям, заполняемым при регистрации первичного счета-фактуры, необходимо указать в графе 4 книги продаж номер и дату внесения изменений».