В случае предоставления уточненной налоговой декларации с переплатой, ответственность, предусмотренная статьей 122 Налогового кодекса РФ, не наступает, при условии, что на едином налоговом счете организации имелось непрерывное положительное сальдо начиная с даты, установленной для уплаты налога, и до даты подачи уточненной декларации.
В случае выявления ошибок в уже поданной налоговой декларации, приводящих к занижению суммы налога, бухгалтерия обязана представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию.
В письме от 27 декабря 2023 года № БВ-4-7/16343@ Федеральная налоговая служба прояснила ключевые аспекты привлечения к ответственности за предоставление уточненной налоговой декларации, содержащей перерасчет налога в сторону увеличения. Решающим фактором является наличие положительного остатка на едином налоговом счете.
В соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налогов. Однако, согласно пункту 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ, организация может быть освобождена от данной ответственности при условии представления уточненной налоговой декларации):
- уточненка подана до того, как компания узнала, что ошибка выявлена налоговой инспекцией и, или назначена выездная налоговая проверка по этому налогу за этот период и при условии, что на ЕНС на момент подачи уточненки есть положительное сальдо размере, достаточном для погашения недоплаты по налогу и пеней;
- уточненная декларация подана после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены нарушения и ошибки, приводящие к занижению налога.
Акт налоговой проверки констатирует факт несоблюдения компанией установленных правил учета, неточности в декларации, а также ошибки и занижение суммы налога, подлежащего уплате. При этом требование налоговой инспекции о предоставлении объяснений до формирования акта проверки не является доказательством того, что ИФНС выявила некорректные данные и ошибки в налоговой декларации (согласно письму ФНС России от 21 февраля 2018 года № СА-4-9/3514@).
При подаче уточненной налоговой декларации, предусматривающей увеличение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, вы не будете привлечены к ответственности согласно статье 122 Налогового кодекса, если на вашем едином налоговом счете сохранялось положительное остаток, достаточный для погашения налога и пени.
Согласно пункту 4 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неуплата или частичная уплата налога не является правонарушением при условии, что на вашем ЕНС с даты наступления срока уплаты налога и до даты вынесения решения о привлечении к ответственности сохранялось положительное сальдо, которого было достаточно для погашения задолженности. Сумма непрерывного положительного сальдо определяется исходя из периода, начиная со срока уплаты налога и заканчивая датой подачи уточненной налоговой декларации.
Перед отправкой уточненной декларации необходимо обеспечить достаточное количество средств на ЕНС для оплаты налога и соответствующих пеней.
При оценке достаточности средств на ЕНС для погашения ранее заниженной налоговой задолженности следует учитывать следующее. Компания имеет право распоряжаться переплатой на ЕНС по своему усмотрению. Положительное сальдо зачисляется в счет уплаты определенного налога по заявлению. Если заявление подано, но срок уплаты налога еще не наступил, то «зачтенные» суммы рассматриваются как сальдо на ЕНС (подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
В случае задолженности по определенному налогу, возникшей вследствие подачи уточненной декларации за периоды, предшествующие 1 января 2023 года, переплату по нему принимают во внимание с даты уплаты налога и до 1 января 2023 года. С 1 января 2023 года учитывается постоянное положительное значение сальдо ЕНС.
Даже если налоговая инспекция установит, что руководство организации намеренно избегало уплаты налога, наличие положительного остатка на Едином налоговом счете не освободит от ответственности.