В некоторых случаях при взыскании просроченной задолженности перед кредиторами не требуется проведение инвентаризации. Однако, необходимо тщательно следить за сроками формирования дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль.
Прощение кредиторской задолженности является объектом налогообложения
Согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, к внереализационным доходам относят суммы задолженности, которая была списана из-за истечения срока исковой давности или по иным причинам).
Необходимо списать задолженность перед поставщиками в двух случаях:
- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);
- вам стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Внереализационные доходы, такие как списанная кредиторская задолженность, не включаются в налоговую базу, если они указаны в подпунктах 21, 21.1, 21.3, 21.4 и 21.5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
Это:
- суммы налоговой задолженности, списанные в соответствии с законодательством РФ;
- суммы прекращенных обязательств по уплате задолженности по коронавирусному кредиту на возобновление деятельности;
- долги по займам перед иностранными организациями на 1 марта 2022 года.
В письме Минфина от 22 апреля 2024 года № 03-03-06/1/37477 отмечается, что подобных исключений незначительно.
Истечение срока исковой давности является первым основанием для списания
Для целей налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности включается во внереализационные доходы, если она была списана в связи с истечением срока исковой давности, который обычно составляет три года (пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации). Подтверждением списания кредиторской задолженности служат данные инвентаризации, а также письменное обоснование (например, бухгалтерская справка) и приказ руководителя организации.
В соответствии со статьей 271, пунктом 4 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения.
В перечне доходов, полученных в форме списания кредиторской задолженности, прямого упоминания нет. На наш взгляд, следует ориентироваться на пункт 5 подпункта 5 соответствующей нормы, относящийся к «иным сходным видам доходов», и включать списанную кредиторскую задолженность в отчетный период, когда истекает срок исковой давности, то есть в последний день отчетного периода, в котором этот срок прекратился.
В соответствии с законодательством, отчетными периодами для налога на прибыль являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики, рассчитывающие ежемесячные авансовые платежи на основе фактической прибыли, обязаны представлять отчетность за месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года.
Второе основание – кредитор ликвидирован
После прекращения деятельности кредитора задолженность перед ним исключается из кредиторской задолженности, даже если сроки исковой давности по ней не истекли. Суммы, относящиеся к погашенной задолженности, списываются на внереализационные доходы на момент государственной регистрации факта ликвидации (пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ).
Списание задолженности при ликвидации кредитора отличается от списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности тем, что не предполагает проведения инвентаризации и подготовки внутренних документов.
Размер дохода определяется на момент внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации организации-кредитора (Постановление АС Уральского округа от 18 сентября 2025 г. № Ф09-3547/25 по делу № А07-1898/2024).
Списание задолженности перед ликвидированным кредитором допустимо только после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. В случае, если списание не было произведено в предыдущих отчетных периодах, несмотря на ликвидацию кредитора, требуется подать уточненную декларацию.
Определение момента, когда следует признать доход от списанной кредиторской задолженности, не может быть осуществлено самостоятельно (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 31 марта 2025 г. № Ф08-1387/2025 по делу № А22-3619/2023).