Оформление работы по гражданско-правовому договору в пределах одной организации не является нарушением. Однако для признания выплат в качестве расходов на оплату труда необходимо соблюдение определенных требований.
Гражданско-правовые договоры заключаются на основании норм гражданского, а не трудового законодательства. Однако организация может производить выплаты сотрудникам и относить их к расходам на оплату труда выплаты не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Выплаты по договору, предусматривающему производственную деятельность компании, снижают размер налогооблагаемой прибыли.
Гражданско-правовой договор можно заключить как с физическим лицом, не связанным с организацией трудовыми отношениями, так и с работником организации, при условии, что трудовой и гражданско-правовой договоры предусматривают выполнение разных видов работ. Подтверждением факта выполнения работ (оказания услуг) служит акт приемки-сдачи.
В соответствии с условиями гражданско-правового договора, выполнение работ осуществляется сотрудником в свободное от основной работы время. В противном случае, данная деятельность будет рассматриваться как работа по совместительству.
Согласно Постановлению АС Уральского округа от 19 мая 2023 г. № Ф09-2280/23 по делу № А50-14762/2022, для выполнения работ, не предусмотренных трудовым договором, к штатным сотрудникам могут быть заключены договоры гражданско-правового характера.
Суть спора.
Компания стала подрядчиком по крупному государственному заказу, предусматривающему проведение кадастровых работ.
В перечень кадастровых работ входит изучение первичной документации, а также измерения, необходимые для установления параметров объектов. Такие работы выполняются, например, после строительства здания или частного дома, при установлении границ земельных участков, при перепланировках и реконструкциях. В результате проведения работ составляются документы, такие как акт обследования, межевой и технический план.
В работе над заказом были задействованы кадастровые инженеры, обладающие необходимым квалификационным аттестатом. Среди них были как привлеченные специалисты, так и сотрудники организации, работающие по трудовому договору.
В соответствии со статьями 31 и 34 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» устанавливаются формы организации кадастровой деятельности, такие как:
- кадастровый инженер в качестве индивидуального предпринимателя;
- кадастровый инженер в качестве работника юридического лица.
Налоговая инспекция пришла к выводу, что компания необоснованно увеличила свои расходы, поскольку, по мнению инспекторов, проведение кадастровых работ могло быть частью служебных обязанностей сотрудников. В связи с этим она потребовала исключить плату по ГПД, заключенным со штатными работниками, в состав затрат, с последующим доначислением налога, пеней и штрафа.
Судебные органы не поддержали эту позицию, отметив, что проведение выездных кадастровых работ не является частью должностных обязанностей кадастрового инженера, работающего в юридическом лице.
Для выполнения таких работ организация вправе заключить ГПД с кадастровыми инженерами, имеющими статус индивидуального предпринимателя. Сами факты выполнения работ и их оплаты инспекция не оспаривала. Следовательно, оснований для исключения затрат из расходов нет.