При определении налога на прибыль как прямые, так и косвенные расходы уменьшают налоговую базу, однако в разные моменты времени. В случае завышения прямых расходов при расчёте налога на прибыль налоговая служба легко обнаружит ошибку и увеличит сумму налога. Как избежать таких ошибок?
В чём смысл раздельного учёта расходов на прямые и косвенные?
Разделение расходов на прямые и косвенные необходимо для избежания ошибок при определении момента признания затрат как расходов, а также для корректного вычисления налоговой базы и начисления налога.
Разделение расходов на прямые и косвенные требуется лишь компаниям, работающим по методу начисления.
Разделение прямых и косвенных расходов может быть некорректным, что приведет к недоначислению или переначислению налогов.
Уменьшить налоговую базу прямыми расходами можно только после продажи продукции, при производстве которой эти расходы были учтены. Сумму расходов текущего месяца необходимо разделить между незавершенным производством и изготовленной продукцией (выполненными работами, оказанными услугами).
Списать можно только ту часть прямых расходовНалог, установленный в отношении готовой продукции, ее отгрузки и реализации (статьи 318, 319 НК РФ).
Косвенные расходы Списания производятся по сокращению налоговой базы за месяц, когда они возникли, независимо от реализации.
Желание увеличить список косвенных расходов и уменьшить список прямых для снижения налога на прибыль иногда возникает. Лучше поступать наоборот: верно разделить затраты на прямые и косвенные, чтобы в итоге не уплатить больше.
В учетной политике предприятия следует зафиксировать перечни прямых и косвенных расходов.
Прямые расходы по НК
В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует чёткое определение прямых расходов. Представлены лишь общие указания (статьи 318, 320 НК РФ).
Важно помнить, что прямые расходы — это затраты, прямо связанные с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
- стоимость сырья и материалов;
- амортизация производственного оборудования;
- заработная плата производственного персонала;
- В сферах коммерческих операций затратами являются цены реализуемых товаров, сборы при пересечении границ, транспортировка и страховка.
Фирма устанавливает исчерпывающий перечень прямых расходов самостоятельно и фиксирует его в учетной политике. Расходы, не вошедшие в учетную политику как прямые, считаются косвенными. Однако налоговая инспекция может не согласиться с таким разделением.
Как правильно разделить затраты на прямые и косвенные, чтобы избежать ошибок?
На одной интуиции нельзя полагаться. В налоговом учете всё должно быть основано на документах.
В определении Верховного Суда РФ от 23 декабря 2021 г. № 307-ЭС21-24536 указано: при разделении расходов на прямые и косвенные следует руководствоваться инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции для соответствующих отраслей.
Издержки, не связанные непосредственно с производством или по техническим нормам в него не входящие, считаются косвенными.
Косвенные расходы по НК
В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует точный список косвенных расходов.
- Зарплату и соцвзносы по ней на обязательное социальное страхование руководящих работников и служащих отделов, не участвующих в производстве, торговле, выполнении работ и оказании услуг.
- Издержки по ремонту и аренде вспомогательных помещений.
- затраты на командировки;
- расходы на рекламу;
- Амортизацию основных средств, используемых не в производстве (мебель, оборудование, компьютеры, транспорт, предназначенные для управленческого состава).
Расходы, которые не указаны в учетной политике как прямые, а также не относятся к внереализационным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ), считаются косвенными. Внереализационные расходы на прямые и косвенные не разделяются (абз. 3 ст. 320 НК РФ).
При определении, относится ли та или иная статья расходов к косвенным, следует принимать во внимание особенности технологических процессов и использовать экономически оправданные показатели (см. Определение КС РФ от 25 апреля 2019 № 876-О).
В письме Минфина от 6 сентября 2023 г. № 03-03-06/1/84899 напомнили, что распределение затрат на прямые и косвенные должно базироваться на экономически обоснованных показателях, вытекающих из технологического процесса. При этом налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты к косвенным расходам только при отсутствии возможности причислить их к прямым расходам, применяя при этом экономически обоснованные показатели.
В качестве косвенных можно считать лишь те расходы, которые нельзя отнести к прямым. Например, налоговые органы не принимают в составе косвенных расходов затраты на оплату услуг субподрядчиков или переработчиков давальческого сырья, а также арендные платежи и коммунальные услуги по производственным помещениям.
Амортизация
В каждой организации есть оргтехника, компьютеры, мебель и транспорт, которые служат для руководства, но не применяются в производственном процессе.
Амортизационные отчисления по основным средствам относятся к косвенным расходам.
С помещениями всё сложнее — часто и производственные, и непроизводственные располагаются в одном здании. Амортизация делится с трудом. Поэтому относить ее к прямым или косвенным придется на основании расчетов, например, исходя из того, сколько процентов площади занимают производственные, а сколько — непроизводственные помещения.
В случае если производственные площади занимают менее половины, суммы амортизации по всему помещению подлежат признанию косвенными расходами (см. определение ВАС от 16 августа 2012 г. № ВАС-9792/12).
Амортизационная премия
Амортизационная премия Это часть затрат на основные средства, которая засчитывается как расходы при начале использования объекта.
Только данный расход Кодекс Налогового Российской Федерации непосредственно классифицирует как косвенный (п. 3 ст. 272 НК РФ, абз. 2).
В отличие от обычной амортизации, амортизационную премию относят к косвенным расходам, даже при модернизации, реконструкции или достройке (п. 3 ст. 272 НК РФ). Об этом сообщает письмо Минфина от 20 августа 2014 г. № 03-03-06/1/41628.
Арендные платежи
При отнесении Выплаты аренды считаются либо прямыми, либо косвенными затратами. При оплате станков или компьютеров, применяемых в производственном процессе, следует классифицировать платежи как прямые расходы.
Арендная плата за помещение может быть рассмотрена с аналогичной точки зрения. В случае использования арендованных объектов в производственном процессе, арендные платежи следует отнести к прямым расходам.
В случае аренды здания с производственными и непроизводственными помещениями учетная политика должна содержать способ расчета расходов по их доле. Важно следить за актуальностью пропорций, так как налоговая проверка может привести к пересчёту налога при выявлении несоответствий (см. Определение ВС РФ от 12 января 2015 г. № 305-КГ14-7150).