При утилизации объекта незавершенного строительства в расходы включаются его учетная стоимость и затраты, непосредственно связанные с ликвидацией. Не все из них учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость объекта к расчету не включается, за исключением редких случаев. Что же делать с расходами на недострой?
Ликвидация основных средств и незавершенки
В налоговом учете при списании основных средств учитывается остаточная стоимость, сумм недоначисленной амортизации и все расходы по ликвидации (демонтаж, разборка, перевозка и тому подобное). Засчитываются в состав нереализационных расходов по подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.
Однако правила данной статьи о расходах на ликвидацию незавершенного производства не действуют.
- данная норма применяется исключительно при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС и списании НМА;
- согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ «незавершенка» не относится к амортизируемому имуществуЕе стоимость не подлежит списанию путем учета амортизации.
Кроме того, расходы на возведение недостроенного объекта, решения о его прекращении строительства, не соразмерны общему… Показателям допустимости учета расходов, описанным в статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Эти расходы не поддаются признанию обоснованными и связанными с деятельностью, целью которой является извлечение прибыли.
Минфин в письме от 8 октября 2024 г. № 03-03-05/97344 предупреждает, что стоимость ликвидируемых объектов «недостроя» не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ не обладают признаками амортизируемого имущества.
- Земля, а также объекты использования природы (вода, полезные ископаемые и другие природные ресурсы).
- Запасы сырья и материалов, изделия, строительные объекты с не завершенным финансированием.
- Акции, производные финансовые инструменты, такие как форварды, фьючерсы и опционы.
Как распоряжаться затратами при сносе недостроенного объекта?
Разрешается учесть во внереализационных расходах при ликвидации объекта незавершенного строительства затраты, непосредственно связанные с ликвидацией (п. 1 ст. 265 НК РФ), в отличие от стоимости недостроя, которую по прибыли в налоговой базе учитывать нельзя. К таким расходам относятся расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и так далее.
Есть исключение даже по части оставшейся стоимости.
При создании нового объекта незавершенного строительства на месте ликвидируемого в целях налога на прибыль затраты, формирующие стоимость ликвидированного объекта, включаются в первоначальную стоимость создаваемого. К таким расходам относятся расходы на строительно-монтажные работы, страхование СМР и электроснабжение (Письмо ФНС от 27 августа 2018 г. № СД-4-3/16501@).
Таким образом, при ликвидации незавершенки :
- Внереализационные расходы включают затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного объекта.
- Стоимость ликвидируемого объекта, формирующая себестоимость новостройки, включает затраты. Только расходы на недостроенный объект пойдут на строительство нового объекта. В дальнейшем будет осуществляться списание через амортизацию.