Многие организации, работающие на общей системе налогообложения и выполняющие единичные сделки, имеющие право на нулевую ставку НДС, отказываются от ее использования из-за трудностей с подтверждением. Процедура отказа регламентирована нормативными актами, и с 2026 года перечень компаний, имеющих право на отказ, будет расширен.
Особенности применения нулевой ставки НДС
В числе налоговых льгот предусмотрена нулевая ставка НДС.
В пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень операций, облагаемых по ставке НДС, равной нулю.
Для применения нулевой ставки необходимо выполнить определенные условия.
В отношении определенных видов услуг необходимо одновременно с заявлением о применении нулевой ставки по НДС подавать отчет о полученных доходах. Данный отчет формируется и представляется ежеквартально. Датой, определяющей налоговую базу, выступает последний день соответствующего квартала, являющегося налоговым периодом по НДС.
Фирмы, использующие нулевую ставку НДС, имеют право на получение налоговых вычетов.
В случае применения нулевой ставки предусмотрен и специфический порядок включения в вычет НДС.
Вычет осуществляется в момент расчета налогооблагаемой базы. Налогооблагаемая база определяется при реализации по ставке 0% — в последний день квартала, когда сформирован комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки.
В связи с этим, необходимо вести раздельный учет входящего НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы при производстве работ (оказании услуг) и подлежат налогообложению по нулевой ставке и по общей ставке.
Законодательство Российской Федерации не регламентирует порядок ведения раздельного учета. Предприятие самостоятельно определяет его и фиксирует в учетной политике. На это указали в письме Минфина от 2 декабря 2024 г. № 03-07-08/120983.
Для подтверждения экспортной операции компании-экспортеру требуется наличие документов, служащих доказательством экспорта .
Отказ от нулевой ставки НДС
В соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. № 350-ФЗ, компании, осуществляющие экспорт товаров и услуг, имеют право на отказ от применения нулевой ставки НДС).
Это услуги:
- по международной перевозке;
- транспортно-экспедиционные;
- по предоставлению вагонов и контейнеров;
- по перевалке и хранению в портах.
Для отказа от применения нулевой ставки НДС необходимо подать заявление в налоговый орган. Это нужно сделать до 1-го числа квартала, начиная с которого компания намерена уплачивать НДС по ставкам 20% или 10%. При этом отказ не может быть оформлен на срок менее одного года.
Отказ от льготы в виде нулевой ставки НДС и уплата налога по стандартным ставкам возможны лишь в случае совершения всех экспортных операций. Использование различных налоговых ставок в зависимости от покупателя исключено.
При экспорте продукции в страны, входящие в Евразийский экономический союз, российским компаниям необходимо использовать нулевую ставку НДС. Данный момент подтверждается письмом Минфина от 9 января 2019 года № 03-07-13/1/24.
В Договоре о Евразийском экономическом союзе отсутствует возможность отказа от применения нулевой ставки. Положения международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, имеют приоритет над нормами Налогового кодекса (статья 1 НК РФ).
В случае экспорта продукции российскими предприятиями в государства Евразийского экономического союза, необходимо использовать ставку НДС в размере 0% и от нее отказаться нельзя.
При экспорте продукции из России в государства, входящие в Евразийский экономический союз, нулевая ставка НДС действует независимо от последующего использования товаров покупателями из ЕАЭС. В частности, это может включать перепродажу этих товаров обратно на территорию Российской Федерации (см. письмо Минфина от 4 апреля 2023 г. № 03-07-13/1/29672).
Особенности применения нулевой ставки при УСН
Согласно пункту 10 Методических указаний по НДС для УСН (письмо ФНС от 17 октября 2024 г. № СД-4-3/11815@), налоговая служба разъяснила, в каких ситуациях упрощенным системам налогообложения разрешено использовать нулевую ставку НДС в 2025 году@).
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы и выбравшие ставку НДС 5% или 7%, могут воспользоваться ставкой НДС 0% только при осуществлении определенных операций, которые указаны в подпунктах 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 9 статьи 164 НК РФ:
- экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
- международные перевозки товаров;
- транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
- реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.
В отношении иных операций, применяющих нулевую ставку в обычном режиме , объединение с отдельными сниженными тарифами, предназначенными для участников упрощенной системы налогообложения (5% и 7%), не допускается.
Упрощенные налогоплательщики не имеют права на вычет входящего НДС при использовании специальных пониженных налоговых ставок, даже в тех случаях, когда им предоставлена возможность применять нулевую ставку.
Для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС участникам упрощенной системы налогообложения необходимо предоставить документальное подтверждение. Срок для этого составляет 180 дней, отсчитываемых с момента отгрузки товаров. В случае отсутствия подтверждающих документов, налог на добавленную стоимость подлежит уплате по общей или пониженной ставке в квартале, в котором истек указанный 180-дневный период.
Упрощенные налогоплательщики, выбравшие в качестве способа уплаты НДС в 2025 году общие ставки в размере 10% и 20%, безусловно, могут воспользоваться нулевой ставкой. При этом, при выполнении требований, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, им доступно применение вычетов по входному налогу.
Упрощенным налогоплательщикам может быть предоставлена возможность отказаться от применения нулевой ставки
Экспортеры, работающие на общей системе налогообложения, имеют право на нулевую ставку НДС, и теперь это право будет предоставлено и упрощенным системам налогообложения, использующим специальные пониженные налоговые ставки ( Законопроект от 29 сентября 2025 г. № 1026190-8).
Налогоплательщики, включая организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право отказаться от применения нулевой ставки НДС, если они используют стандартные ставки НДС в размере 20% или 10)%.
С наступлением 2026 года данное положение планируется ввести в действие для упрощенцев, которые являются плательщиками НДС и исчисляют налог по пониженным ставкам 5 (7)% (подп. «в» п. 7 ст. 2 проекта).
Это подразумевает, что они будут иметь право отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров и сопутствующих работ (услуг) в общем порядке).
Следует помнить, что данное несогласие влияет на все экспортные сделки компании, а не только на отдельные из них. Также недопустимо использование различных налоговых ставок в зависимости от того, кто выступает в роли покупателя.