Для увеличения расходов и уменьшения налога на прибыль в налоговом учете используют амортизационную премию. Но начальная стоимость основных средств, к которым применена амортизационная премия, в бухгалтерском учёте будет отличаться. Как отразить разницу в бухгалтерском учёте?
Амортизационная премия трактуется как расход при расчётах налогов.
Вы expenses для приобретения, изготовления или обновления основных средств, которые относятся к… амортизируемому имуществуВложения обычно значительны. Их не можно списать моментально.
Статья 258 НК РФ, пункт 9, позволяет компаниям в течение отчетного периода списать часть средств, затраченных на приобретение основных средств. Такая вычет называется амортизационной премией и снижает размер налога на прибыль за счет увеличения расходов.
Амортизационную премию применяют:
- При запуске в работу.
- При модернизации объекта собственность (достройка, дооборудование, реконструкция, техническое перевооружение) — к моменту завершения работ.
Первоначальную стоимость ОС в налоговом учете Определяют за минусом суммы амортизационной премии. В бухгалтерском учете отсутствует амортизационная премия. Вложения в покупку, создание, модернизацию и тому подобное объекта полностью составляют его первоначальную стоимость.
В результате применения амортизационной премии к основному средству в налоговом учете его бухгалтерская первоначальная стоимость различается от первоначальной стоимости, указанной в налоговом учёте.
Размер амортизационной премии
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет пределы размера амортизационной премии, меняющиеся при учете категории имущества. амортизационной группе.
Для объектов первой, второй и с восьмой по десятую амортизационные группы. амортизационная премия Стоимость ремонта не должна превышать 10% начальной цены. При модернизации (расширении и т.п.) — не более 10% от затрат на работы.
Для объектов, входящих в амортизационные группы от третьей до седьмой, амортизационная премия не превышает 30% первоначальной стоимости основных средств или расходов на модернизацию.
В учетной политике Фирма обязана зарегистрировать применение амортизационной премии в налоговом учёте.
Для определения амортизационной премии следует умножить начальную стоимость объекта или сумму затрат на модернизацию на коэффициент, установленный учетной политикой.
Бухгалтерская запись
Согласно Положению (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», при использовании в налоговом учёте амортизационных премий по ОС образуется разница.
Налоговый учет применяет амортизационную премию к первоначальной стоимости объекта, что приводит к разнице с бухгалтерским учетом. Эта разница является облагаемой налогами. отложенного налогового обязательства (ОНО).
Вспомните правило: если разность между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской за прошлый год существовала, и та же разница сложилась к концу текущего отчётного периода, то при использовании балансового метода в бухгалтерском учете нужно провести запись.
Дебет 68 Кредит 77
— отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Ввиду повышения ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года, по ПБУ 18/02 ОНО, сформированные к концу 2024 года, необходимо пересчитать, а возникшую разницу отразить в учете на счет прибылей и убытков.
Как учитывать однократный объект затрат, связанный с амортизационной премией, в бухгалтерском учёте 2025 года по балансовому методу?
В 2024 году фирма купила за 360 000 рублей основное средство из второй группы амортизационных групп (без учёта налога на добавленную стоимость при ввозе).
Учетная политика компании указывает на применение амортизационной премии для основных средств второй группы, при которой 90% затрат включаются в первоначальную стоимость объекта, а 10% — в текущие расходы.
Единовременная сумма амортизационной премии для налогового учета равна 36 000 руб. (360 000 руб. * 10%).
Если фирма в 2024 году списала за три месяца основные средства, то в 2025 году амортизация рассчитывалась по всем двенадцати месяцам.
Установим разницу во времени к концу 2024 года.
Первоначальная стоимость ОС:
в бухучете - 360 000 руб.;
в налоговом учете - 324 000 руб. (360 000 - 36 000).
Ежемесячная амортизация:
в бухучете - 12 000 руб. (360 000 руб. : 30 мес.);
в налоговом учете – 10 800 руб. (324 000 руб. : 30 мес.).
Балансовая стоимость ОС на 31 декабря 2024 г.:
в бухучете - 324 000 руб. (360 000 руб. - 12 000 руб. х 3);
в налоговом учете – 291 600 руб. (324 000 руб. - 10 800 руб. х 3).
Балансовая стоимость основных средств по бухгалтерскому учету на конец 2024 года превышает их стоимость в налоговом учете. По состоянию на 31 декабря 2024 года временная разница, являющаяся налогооблагаемой, равна 32 400 руб. (324 000 – 291 600).
Сумма ОНО равна 6480 руб. (32 400 руб. х 20%).
Из-за повышения ставки налога на прибыль в 2025 году до 25% сумме ОНО, рассчитанного по состоянию на 31 декабря 2024 года, требуется пересчет. С учётом новой ставки сумма составила 8100 рублей (32 400 рублей х 25%). Бухгалтер произвел доначисление суммы ОНО:
Дебет 99 Кредит 77
В счету: +1620 рублей (8100 - 6480) – доначисление ОНО за 2024 год из-за повышения налоговой ставки на прибыль с 1 января 2025 года.
Определим временную разницу на конец 2025 года.
Амортизация ОС в текущем году:
в бухучете - 144 000 руб. (12 000 руб. × 12 мес.);
в налоговом учете – 129 600 руб. (10 800 руб. × 12 мес.).
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.
в бухучете – 180 000 руб. (324 000- 144 000);
в налоговом учете – 162 000 руб. (291 600 – 129 600).
На конец 2025 года налогооблагаемая временная разница равна 18 тысячам рублей, что определяется как разница между суммой в 180 тысяч и 162 тысячами рублей.
Сумма ОНО – 4500 руб. (18 000 руб. х 25%).
Бухгалтер отразил ее в бухучете:
Дебет 68 Кредит 77
- 4500 руб. - отражено ОНО.
В прошлом году и по окончании отчётного периода обе временные разницы облагаются налогом. Их следует суммировать.
К концу 2025 года остаток на счете 77 составит 12 600 рублей, что равно сумме 6480, 1620 и 4500 рублей.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — доля отложенного налога на прибыль, которая приведёт к уплате большей суммы налога в будущих отчётных периодах. Его показывают в балансе по строке 1420.