Ввозной НДС – это особый вид налога, который касается импортеров. Оплата производится на таможне, документы, подтверждающие уплату, принимаются к учету, а в определенных ситуациях налог может быть возвращен.
Ввозной НДС: как платить, учитывать и возвращать
Импортеры, приобретающие товары у поставщиков из стран, не являющихся членами ЕАЭС, обязаны уплатить НДС на таможне. Оплата этого налога производится в установленном порядке, а именно – одновременно с уплатой других таможенных платежей, а не по результатам налогового периода, в котором товары были ввезены на территорию России.
В соответствии с частью 2 статьи 28 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ, таможенные платежи обычно производятся за счет авансовых средств, предварительно поступивших на лицевой счет плательщика).
Размер платежа определяется выбранной таможенной процедурой. Наиболее распространенной является процедура выпуска товаров для внутреннего потребления, или свободного обращения, которая предполагает уплату НДС до момента выпуска товаров, если у импортера отсутствуют предусмотренные законодательством налоговые и таможенные льготы.
В случае, если для импортируемых товаров существуют ограничения в использовании, то нарушение этих ограничений влечет за собой необходимость уплаты налога с первого дня совершения нарушения.
Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате при таможенном оформлении, определен статьей 160 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговое обязательство определяется с помощью следующей формулы:
Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,
где: Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;
А – сумма уплаченного акциза;
N – это размер налога на добавленную стоимость, применяемый к импортируемым товарам.
В случае, когда импортируемые товары не подлежат обложению таможенными пошлинами, при определении суммы налога на добавленную стоимость принимается значение таможенной стоимости равным нулю; если товары не облагаются акцизами, то используется значение акцизной стоимости, равное нулю.