Ввоз товаров на территорию России подлежит налогообложению НДС. Давайте вспомним, кто, когда, в каких сроках и в каком размере уплачивает «таможенный» НДС.
Кто платит НДС на таможне
Под импортом товаров Понимают ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе.
Налог на добавленную стоимость при импорте — это налог, возникающий при покупке товаров за рубежом и их доставке в Россию.
Правила уплаты налога при импорте товаров в Россию определяются страной происхождения товара: участник ЕАЭС или нет. От этого зависят собственник или декларант, срок оплаты, место (таможня или налоговая инспекция), формула расчёта налоговой базы и отчетность.
Все импортеры обязаны платить НДС при ввозе товаров из-за границы, даже если пользуются освобождением от него.
Ставки НДС при импорте товаров
Товары облагаются НДС по ставке 10 или 20 процентов.
Нулевую ставку применяют лишь в исключительных случаях. Перечень товаров указан в пункте 1 статьи 165 НК РФ. Также нулевая ставка применяется при ввозе товара не для свободного обращения, а для его переработки с последующим вывозом результата переработки.
Не облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС) значительные товары, изготовленные за пределами Российской Федерации. Перечень таких товаров содержится в статье 150 Налогового кодекса РФ и постановлениях Правительства, дополняющих данную статью.
Транспорт товаров через территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению НДС (п. 1 ст. 151 НК РФ).
Таможенные платежи
НДС на таможне
Импортеры, приобретающие товары у поставщиков из государств, не являющихся членами ЕАЭС, уплачивают данный налог особым образом: не по итогам налогового периода ввоза товаров в Россию, а одновременно с оплатой других таможенных платежей.
По общим правилам таможенные пошлины уплачиваются за счёт авансовых платежей, ранее поступивших на лицевой счёт плательщика (ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ).
Финансовые ресурсы можно применять для осуществления оплаты.
- НДС на товары, ввозимые на территорию РФ;
- вывозных таможенных пошлин;
- ввозных таможенных пошлин;
- Пошлин и налогов на товары для личного пользования.
- специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин;
- Предварительные специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.
- таможенных сборов;
- утилизационных сборов;
- Гарантия финансового обеспечения уплаты таможенных сборов и прочих платежей.
Таможенная стоимость товара
Размер таможенной стоимости определяет сумму налога на добавленную стоимость для уплаты в бюджет и суммы таможенных пошлин (п. 1 ст. 160 НК РФ, ст. 51, п. 1 ст. 52 ТК ЕАЭС).
Таможенная стоимость импортированных товаров указывается в декларации на товары и в декларации таможенной стоимости (пункты 7 пункта 1 статьи 2, пункт 14 статьи 38, статья 106 Таможенного кодекса ЕАЭС). Её определяют исходя из цены по договору с учетом дополнительных начислений, указанных в пункте 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС (пункты 1, 3 статьи 39 Таможенного кодекса ЕАЭС).
Министерство финансов России в письме от 4 июля 2024 г. № 27-01-21/62500 указало два условия включения лицензионных и подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности в таможенную стоимость товаров.
За использование объектов интеллектуальной собственности, такие как роялти, платежи за патенты, товарные знаки и авторские права, могут входить, а могут и не входить в таможенную стоимость товаров в виде дополнительных расходов к цене фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.
Согласно Таможенному кодексу ЕАЭС, роялти учитываются в фактической стоимости товара при выполнении двух условий.
1. Роялти по ввозимым товарам.
Решение о добавлении роялти за ноу-хау основывается на анализе условий его использования: есть ли там обязательное применение импортных товаров при изготовлении продукции или выполнении работ и услуг.
Если импортер имеет возможность покупать товары и у других поставщиков, то это условие не выполняется.
Второй пункт: оплата лицензионных сборов при продаже импортных товаров для экспорта на территорию ЕАЭС.
Если у покупателя есть доступ к товарам, аналогичным ввезенным, но не требующим использования объектов интеллектуальной собственности и, следовательно, без уплаты роялти, то это может указывать на невыполнение данного условия.
Срок уплаты таможенного НДС
Оплата налога на добавленную стоимость зависит от применяемой таможенной процедуры. Наиболее распространенной является процедура выпуска товаров для внутреннего потребления (в свободное обращение). В этом случае уплата НДС обязательна до выпуска товаров, если у импортера нет налоговых и таможенных льгот.
В случае установления ограничений на использование ввозимых товаров нарушение этих ограничений влечет за собой сдвиг срока уплаты налога на первый день совершения нарушения.
Товары, находящиеся под таможенной процедурой временного ввоза, облагаются НДС при вывозе при условии уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налогов за время временного ввоза.
Производство товаров может начаться до подачи таможенной декларации. В таком случае уплата налога на добавленную стоимость производится не позже десятого числа месяца, который следует за месяцем выпуска продукции.
Как рассчитать сумму ввозного НДС
Как Определить размер налога на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне. , записано в статье 160 НК РФ.
Налог вычисляют по следующей формуле:
Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,
где: Н Стоимость налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате на границе.
ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;
А – сумма уплаченного акциза;
N Процент налога на добавленную стоимость с ввозимых товаров.
При импорте товаров, свободных от таможенных пошлин, при определении стоимости налога на добавленную стоимость считают, что ТП равно нулю. Если же товары не облагаются акцизом, то полагают, что А равно нулю.
Как вычислить налог на добавленную стоимость при пошлинном оформлении на границе?
Открытое акционерное общество «Импортер» закупило партию сигар в количестве семи тысяч штук. Стоимость товара по таможне составляет пять тысяч долларов США. На таможне «Импортер» обязан будет оплатить сборы за оформление, пошлину, акциз и НДС.
Сборы фирмы за таможенное оформление с учетом НДС не учитываются в расчётах.
Пусть курс Банка России на день уплаты таможенных пошлин будет равен 72 рубля за доллар США, ставка пошлины на сигары – 30%, а ставка акциза – 17,75 рубля за каждую штуку.
Размер таможенной пошлины для «Импортера» будет таким.
5000 USD × 30% × 72 руб./USD = 108 000 руб.
Сумма акциза:
7000 шт. × 17,75 руб. = 124 250 руб.
Цена сигар с учетом 20%-й ставки НДС будет рассчитана при прохождении таможни.
(5000 USD × 72 руб./USD + 108 000 руб. + 124 250 руб.) × 20% = 118 400 руб.
Вычет НДС, уплаченного на таможне
Вычет возможен для НДС, оплаченного при ввозе товаров.
(п. 2 ст. 171 НК РФ).
Для вычета необходимы условия из пунктов 1 и 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса.
Товар следует ввозить по одной из указанных таможенных процедур.
- выпуска для внутреннего потребления;
- временного ввоза;
- переработки вне таможенной территории;
- Продукция может быть предназначена для собственного использования или импортироваться без таможенных процедур.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, находящихся под иными таможенными процедурами, к вычету не принимается согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. Например, НДС, уплаченный при возврате в Российскую Федерацию экспортного товара, пребывавшего под режимом реимпорта для последующей реализации на территории РФ, к вычету не принимается (Письмо Минфина от 4 марта 2024 г. № 03-07-08/19263).
Товар предназначен для операций, подлежащих налогообложению НДС.
Товар нужно зарегистрировать.
Оплату НДС на таможне подтверждают первичные документы.
Кроме указанных, никаких иных условий для использования вычета налоговым кодексом не определены.
НДС списывается в налоговом периоде, когда импортные товары поступают на баланс компании, независимо от того, были ли оплачены они иностранному партнёру до этого момента.
Право на вычет подтверждают внешнеэкономический договор, счёт-фактура и таможенная декларация с указанием суммы НДС в графе 47.
Ввоз товаров в РФ подразумевает оформление электронных таможенных деклараций на товары (ЭДТ). Для создания ЭДТ таможенники используют Единую автоматизированную информационную систему таможенных органов (ЕАИС), порядок работы с которой установлен приказом ФТС России от 17 сентября 2013 г. № 1761.
Форма и порядок заполнения декларации на товары определены решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257 (в редакции изменений и дополнений).
Декларант после выпуска товаров получает от таможни электронную декларацию с отметами.
В соответствии с пунктом 39 Порядка, при обращении декларанта сотрудники таможни обязаны выдать копии электронной декларации на товары на бумаге.
Организация может получить вычет НДС, заплаченного на таможне, если имеется бумажная копия ЭДТ, подтверждающая ввоз товаров на территорию России.
Налоговые органы не должны отказывать импортеру в вычете НДС, если у него нет бумажной копии электронной таможенной декларации (письмо ФНС России от 24 апреля 2018 г. № ЕД-4-15/7800). Таможенники помимо бумажной копии ЭТД выдают импортеру документ, подтверждающий уплату ввозного НДС (приказ ФТС России от 28 февраля 2019 года № 340). Таким образом, компания имеет минимум два документа для вычета уплаченного ввозного НДС. Если один документ отсутствует, другой подтвердит уплату НДС.
Как отразить начисление ввозного НДС в учете
Рассмотрим пример.
Российский импортер заключил договор с иностранной компанией о приобретении и ввозе в Россию партии натурального вина. Общая стоимость сделки составит 10 000 долларов США. В контракте указано: 1000 бутылок по 0,7 литра каждая.
Договор составлен с условиями поставки CIP до границы России. Это значит, что поставщик оплачивает доставку и страховку до пограничного поста на территории России.
В момент пересечения товаром российской границы право собственности на него переходит к импортеру. Этот момент фиксируется штемпелем российского пограничного пункта на сопроводительных документах.
Товар пересек границу 1 марта и поступил в местонахождение импортера 3 марта.
Импортер предоставил декларацию на таможенное оформление товара 4 марта. В этот же день был осуществлен платеж за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.
Фирма оплатила сборы за таможенное оформление с учетом НДС, однако эта сумма нас не интересует.
Импортер зарегистрировал товары на собственном счёте 1 марта и выплатил средства иностранному продавцу 5 марта.
Допустим, пошлина на вино равна 20%, акциз — 5 рублей за каждый литр вина, курс Банка России:
1 марта – 88 руб./USD;
4 марта – 90 руб./USD;
5 марта – 92 руб./USD.
Общая сумма таможенных платежей для импортера будет равна:
10 000 USD × 20% × 90 руб./USD = 180 000 руб.
Сумма акциза:
1000 бут. × 0,7 л × 5 руб./л = 3500 руб.
Налог на добавленную стоимость с вина взимается по ставке двадцать процентов. В связи с этим, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате на таможне, будет равна…
(10 000 USD × 90 руб./USD + 180 000 руб. + 3500 руб.) × 20% = 216 700 руб.
Бухгалтер импортера произведёт проводки по начислению и уплате НДС.
1 марта
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 880 000 руб. (10 000 USD × 88 руб./USD) – оприходованы импортированные товары;
4 марта
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 216 700 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 216 700 руб. – уплачен НДС на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 216 700 руб. – НДС, уплаченный таможне, принят к вычету;
5 марта
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 920 000 рублей (10 000 долларов США × 92 рубля/доллар США) – осуществлена оплата по импортному договору.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. (10 000 USD × (92 руб./USD – 88 руб./USD)) — учтена потеря по курсу валют.
Бухгалтер учтет в стоимости товара (по счёту 41 отразится по дебету) суммы, выплаченные на таможне: акцизы, пошлину и сборы за оформление товара.
Увеличение таможенной стоимости
В случае согласованной корректировки таможенной стоимости, приведшей к дополнительному начислению НДС, необходимо доплатить налог, а фактически уплаченные суммы могут быть учтены при вычете.
Даже если стороны независимы, частые отклонения цены от рыночной считали бы манипуляциями ценами. Это признак получения необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиком. При таких фактах ИФНС может назначить выездную проверку.