При переквалификации договора с самозанятым в трудовой налоговые органы обяжут работодателя уплатить НДФЛ в полном объеме, не учитывая ранее выплаченные самозанятым НПД. Даже несмотря на то, что такая ситуация фактически является «излишним взысканием» средств в бюджет, Верховный Суд РФ (дело № А76-20897/2023) поддержал данную практику.
В соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие работникам заработную плату, гонорары и другие выплаты, выступают в качестве налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Это обязывает их рассчитывать, удерживать и перечислять суммы этого налога в бюджет. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ, удержание налога осуществляется из доходов работника в момент их фактической выплаты).
Начиная с 2020 года Налоговый кодекс РФ устанавливает, что в случае неудержания налога с доходов работника, его доплату осуществляет налоговый агент из собственных средств (пункт 9 статьи 226 НК РФ). Это означает, что организация, не выполнившая обязательства по расчету, удержанию и перечислению НДФЛ, должна оплатить налог из собственных источников.
Налоговый агент обязан рассчитать, удержать и перечислить НФДЛ, в то время как самозанятый несет ответственность за уплату НПД.
Поскольку самозанятый самостоятельно уплачивает налог, он имеет право распоряжаться возникшей переплатой. Суды не могут без его согласия зачесть уплаченный им налог в счет НДФЛ, который должен уплатить налоговый агент.
Штраф за недоплату НДФЛ
В соответствии с пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерное удержание или непоступление НДФЛ в бюджет приводит к начислению штрафа в размере 20% от суммы, которую необходимо удержать и перечислить.
Штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации налагается не за несвоевременную оплату налога, а за невыполнение обязанностей налогового агента, в частности, обязанности по удержанию НДФЛ.
Сумма начисленного штрафа за неуплату НДФЛ не может быть уменьшена на сумму уплаченного налога на профессиональный доход. Факт зачисления НПД на бюджетный счет не является подтверждением того, что налоговый агент выполнил свои обязательства.
Данные выводы содержатся в Определении ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023 (Дело о признании недействительными решений, с которых ИП Садыков Ф.М. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, рассматривается в отношении Межрайонной ИФНС России № 28 по Челябинской области.