Учёт субсидий при расчёте налогов

Финансовая помощь разного рода, предоставляемая из бюджета Российской Федерации.

Условия расчёта налогов различаются для разных видов субсидий в зависимости от источника финансирования. Это относится к НДС, налогу на прибыль и налогу при применении УСН.

Особенности исчисления НДС при получении субсидии

Порядок расчета и уплаты НДС определяется назначением субсидий. письмо Минфина от 28.04.2025 № 03-03-06/1/42556, письмо Минфина от 18.02.2025 № 03-07-11/14858 В отношении отдельных субсидий необходимо включение в налоговую базу по НДС, для других это не требуется. При этом важно учитывать условия договоров и причины предоставления субсидий в каждом отдельном случае.

Например, в налоговой базе по НДС:

• Учитываются субсидии, полученные при оплате товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
• Не включаются субсидии, предназначенные для покрытия расходов на покупку товаров (работ, услуг), включая имущественные права, основные средства и нематериальные активы.

Во втором случае важность имеют затраты на товары, работы, услуги, независимо от того оплачивались ли они из субсидии или получена компенсация за расходы.

При использовании субсидии из средств бюджета Российской Федерации для покупки товаров (работ, услуг), включая ОС и НМА, суммы НДС к вычету не подлежат (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Если же НДС был принят к вычету, его необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Суммы налога не включаются в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, ОС, НМА и учитываются единовременно в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Приобретенное с помощью субсидии оборудование частично освобождается от вычета входного НДС и включается в расходы пропорционально стоимости.

Особенности расчета налога на прибыль при получении субсидий.

Учет субсидии в налоговой базе по прибыли, подобно вопросу с НДС, прямо зависит от вида и назначения расходов, на которые направлены средства.

Правила учёта субсидий при расчёте налога на прибыль.

В большинстве случаев субсидии включаются в состав нереализационных доходов.

1. Субсидии для оплаты расходов или возмещения уже понесенных расходов учитываются в доходах по мере признания самих расходов, для которых выдавалась субсидия.
2. Расходы на покупку, изготовление, ремонт, модернизацию, техническое переоснащение амортизируемых объектов или на получение имущественных прав учитываются при назначении субсидий.
• При продаже имущества ранее полученные, но не учтённые в доходах субсидии считаются внереализационными доходами на последнюю дату отчётного (налогового) периода, когда было совершено выбытие.
• Если субсидия предназначена для возмещения уже понесенных расходов, ее учитывают единожды на дату зачисления в размере, равном сумме начисленной амортизации по ранее сделанным расходам.
• Разница вычисляется так же, как и при учете субсидий на покрытие расходов.
3. Субсидии по договорам возмездного характера включаются в выручку от реализации, а не в внереализационные доходы.

Бухгалтерии отражают суммы полученных субсидий в доходах налоговой базы по прибыли.

Какие субсидии не учитывают в доходах

Некоторые субсидии не включаются в доход при определении налоговой базы по прибыли.

• 
  Полученные для покрытия расходов, не включаемых в налоговую базу при расчете налога на прибыль.
• Выданные автономным и бюджетным учреждениям.

Как учитывать субсидии на «упрощенке»

Доходы на УСН признаются по кассовому методу.

Приобретённые средства учитываются в доходах, соответствуя расходам, осуществлённым за счёт субсидии, в течение не больше двух налоговых периодов с момента получения, равных двум годам.

В конце второго налогового периода неизрасходованная часть субсидии включается в доход текущего налогового периода в полном объёме (разница между суммой субсидии и расходами, на которые она назначена).

Государственная поддержка в условиях пандемии COVID-19.

В налоговом учёте по прибыли не включаются субсидии, предоставленные бизнесу во время эпидемии (ст. 251 НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 22.04.2020 №121-ФЗ). Это правило действует как для организаций, работающих по общему налогу, так и для тех, кто применяет упрощённую систему налогообложения.

Показатели по НДС такие же. Если компания получила субсидии в поддержку бизнеса во время пандемии коронавируса, нормы статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не действуют. При направлении субсидии на покупку товаров, работ и услуг сумма НДС, уплаченная поставщику, засчитывается в вычет и не подлежит восстановлению при условии применения налогового вычета.