Налоговые льготы доступны российским разработчикам программного обеспечения и правообладателям, однако их применение сопряжено с рядом ограничений.
Поддержка отечественного ПО: какие льготы доступны и какие есть ограничения
В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, операции, связанные с реализацией программного обеспечения, баз данных и передачей прав на них, не подлежат обложению НДС).
Согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождение от налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по продаже и передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и баз данных распространяется только на отечественных разработчиков, включенных в единый реестр.
В соответствии с налоговым законодательством, передача прав на программное обеспечение не облагается НДС, вне зависимости от типа заключенного договора. Минфин указал на это в своем письме от 25 октября 2024 года № 03-07-08/104517.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению НДС :
- передача исключительных прав на программы ЭВМ и базы данных, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
- права на использование ПО (включая обновления и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа через интернет.
В целях применения освобождения от НДС, Министерство финансов обращает внимание на отсутствие конкретного определения вида договора на передачу прав на использование программного обеспечения в Налоговом кодексе РФ. Это означает, что освобождение от НДС распространяется на передачу прав, осуществляемую на основании лицензионных и других соглашений, включая смешанные договоры).
Согласно письму Минфина России от 30 июля 2025 г. N 03-07-08/73798, освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется на передачу российской организацией прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, зарегистрированных в едином реестре, другим лицам на основании сублицензионных соглашений).
Когда освобождение от НДС не применяется
Организации, продающие права на зарубежное программное обеспечение и базы данных, не могут воспользоваться освобождением от НДС, поскольку они не числятся в российском реестре.
Налоговые льготы по НДС не распространяются на случаи, когда речь идет об использовании исключительных прав, позволяющих размещать рекламу в сети интернет или обеспечивать доступ к ней, а также на действия, связанные с распространением информации о товарах, поиском данных о потенциальных покупателях и оформлением сделок.
В письме от 12 июля 2024 г. № 03-07-07/65097 Минфин пояснил, что НДС подлежит уплате при передаче прав на программное обеспечение, применяемое в рекламных целях, а именно в случаях, когда передача прав на ПО предполагает предоставление возможности:
- распространять рекламную информацию в интернете;
- получать доступ к рекламной информации в интернете;
- размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг) в интернете;
- вести поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и заключать сделки.
По мнению Минфина, ссылающегося на Федеральный закон от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ, под рекламой понимается следующая информация:
- распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств;
- адресованная неопределенному кругу лиц;
- направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В случае использования программного обеспечения, внесенного в реестр, для целей, определенных законодательством, передающая компания лишается права на освобождение от НДС.
Как условия договора влияют на НДС
В письме от 11 марта 2025 года № 03-07-07/23592 Минфин разъяснил, что если право использования программ для ЭВМ удаленным способом предоставляется на основании договора о предоставлении доступа по модели SaaS (Software as a Service), при котором пользователи получают удаленный доступ к этим программам через интернет, то налогоплательщик имеет право на освобождение от НДС.
Если договор предусматривает передачу прав на использование программного обеспечения и содержит положения об оказании сопутствующих услуг, таких как техническая поддержка, то НДС с их стоимости рассчитывается стандартным образом, за исключением ситуаций, когда):
- дополнительные услуги непосредственно связаны с использованием программы;
- включены в стоимость передаваемых прав на ее использование;
- выделить их стоимость из стоимости передаваемых прав невозможно. стоимость таких услуг не формирует налоговую базу по НДС (см. письмо Минфина от 3 августа 2023 г. № 03-07-07/72795).