Различия в сведениях, указанных в строках 140 и 160 расчёта 6-НДФЛ, обычное явление. Причины несогласованности удержанного и рассчитанного НДФЛ многообразны. Об этом свидетельствуют контрольные соотношения для 6-НДФЛ, утвержденные ФНС России.
Что содержат строки 140 и 160 в расчете 6-НДФЛ
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ есть две важные строки:
- Начислено налога на доходы физических лиц, удержанного накопленным образом с начала года.
- НДФЛ, рассчитанный начиная с начала года, показывается в строке 140.
Строка 160 «Сумма налога удержанная» относится к разделу 2 расчета 6-НДФЛ. В ней указывают общие сведения по удержанному НДФЛ по определенной ставке, начиная с начала года.
В отчете за первое полугодие 2025 года суммы удержания налога на доходы физических лиц должны соответствовать периоду с 01.01.2025 по 30.06.2025.
В строке 160 в зависимости от периода удержания располагаются подстроки 161–166, соответствующие каждому месяцу отчетного периода.
Заполнение строк 160–166 налоговой декларации в зависимости от периода удержания налога на доходы физических лиц.
В строке 140 «Сумма налога исчисленная» суммирована сумма исчисленного НДФЛ по всем работникам начиная с начала года.
Расчётный налог на доходы физических лиц определяется следующим образом: (доход сотрудника минус налоговые вычеты) умножить на ставку НДФЛ.
Когда строки 140 и 160 совпадают
День получения заработной платы, как и любого другого дохода, по закону считается днем выдачи денег или передачи товара.
По пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса налоговые агенты должны перечислить налог до 28 числа, если удержание произошло за период с первого по двадцать второе число текущего месяца, и до пятого числа следующего месяца — для периода с двадцать третьего по последнее число текущего месяца.
Таким образом, налоговый вычет необходимо рассчитать и удержать с заработной платы в момент ее выплаты.
Если заработная плата выплачена в июне 2025 года, то НДФЛ будет рассчитан и удержан в июне. Следовательно, подлежит отражению в строках 140 и 160 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2025 года. В обеих строках суммы будут равны.
Выплата заработной платы за июнь в июле приводит к расчету и удержанию НДФЛ в июле. Эти суммы отражаются в строках 140 и 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2025 года, где значения совпадают.
Строки 140 и 160 не совпадут при несоответствии дат исчисления налога и его списания.
Ситуации, когда строки 160 и 140 не совпадают
Для проверки точности расчета показателей 6-НДФЛ. ФНС России применяет контрольные соотношенияНаправлены письмом от 20 декабря 2023 года № БС-4-11/15922@, с учетом содержания писем:
-
от 28 февраля 2024 г. № БС-4-11/2234@;
-
от 5 апреля 2024 года № БС-4-11/4009@.
Так, установлено следующее КС:
Стр. 140 разд. 2 — стр. 150 разд. 2 — стр. 155 разд. 2 — стр. 156 разд. 2 >= стр. 160 разд. 2 + стр. 170 разд. 2 — стр. 180 разд. 2 — стр. 190 разд. 2
Из этого контроля вытекает, при каких обстоятельствах происходят расхождения.
-
Общая сумма налога, излишне удержанного налоговым агентом, и сумма переплаты налога, возникшая из-за изменения налогового статуса налогоплательщика – физического лица в течение налогового периода, составляет 180.
-
Общая сумма налога, возвращенная налоговыми агентами плательщикам согласно статье 231 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 190.
Поясним.
Расхождение строк 140 и 160 в расчете 6-НДФЛ возможно, если сотруднику была произведена излишняя выплата с удержанием НДФЛ, а до подачи отчета доход скорректирован. В этом случае сумма исчисленного налога будет меньше суммы удержанного.
Если сумма НДФЛ была излишне удержана, то это будет отображено в строке 180 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.
В случае выплаты заработной платы в натуральной форме строки 160 и 140 могут не совпасть. В этом случае исчисленный НДФЛ включается в поле 140 в период выдачи зарплаты, а удержанный налог – в поле 160 в периоде выплаты денежной формы дохода (ближайшая выплата).
Различия в строках 140 и 160 могут появиться при оплате командировок, превышающей лимит без подтверждающих документов расхода. В таком случае НДФЛ рассчитывается в последний день месяца утверждения авансового отчета и удерживается в день выплаты зарплаты за месяц утверждения отчета.