Для фирм, где оказание услуг не является главным направлением работы, возникновение сложностей с расчетом и учетом НДС часто наблюдается. Особенно это актуально для услуг по долгосрочным контрактам, так называемым «длящимся». Давайте разберемся, как учесть налог по подобным операциям.
Особенность «длящихся» сделок
Главное преимущество этих услуг – постоянное предоставление в течение назначенного срока. К продолжительным услугам относятся:
- аренду имущества и/или оборудования;
- Выполнение охранных, клининговых и аналогичных периодических работ.
- Постоянная предоставление консалтинговых и юридических услуг.
- абонентское обслуживание;
- ИТ-поддержку;
- другие подобные услуги.
Услуга предоставляет свой результат постепенно и не обладает четкой конечной точкой как товар или работа с определенным сроком выполнения и видимым результатом.
При подписании контрактов на продолжительные услуги часто возникает вопрос о дате определения налоговой базы по НДС.
При ответе на поставленный вопрос важно уделить внимание заключению договоров. В документах нужно точно определить сроки оказания услуг, порядок и даты выставления счетов, а также условия оплаты, чтобы снизить налоговые риски. Например, если в договоре не предусмотрено получение авансовых платежей в счет оказываемых услуг, НДС с аванса налоговые органы могут исключить из вычетов.
С какой даты исчисляется налоговая база?
Налоговый кодекс устанавливает критерий признания налоговой базы по НДС как первое произошедшее событие из перечисленных.
- дата оказания услуги;
- Дата получения предоплаты (полной или частичной).
Так как услуга по долгосрочным договорам предоставляется каждый месяц, последним днем оказания услуги считается конец месяца. В связи с этим, расчет налога на добавленную стоимость и выставляемый счет-фактура выполняются ежемесячно, вне зависимости от частоты платежей.
При условии, что договор предусматривает авансовый платеж, компания обязана произвести расчет НДС и выставить счет-фактуру на эту сумму в течение пяти календарных дней с момента получения денег согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ. По завершении месяца и после выставления счета-фактуры за фактически оказанные услуги сумма НДС, рассчитанная ранее по авансу, включается в вычет. Об этом ранее сообщало Министерство финансов России в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
При рассрочке оплаты путем внесения авансов налог на добавленную стоимость начисляется за каждую платеж.
По документам всё стандартно: счёт-фактура на аванс по предоплате, акт оказания услуг после завершения месяца и счёт-фактура за услуги на основе акта.
Как поступить, если меняется стоимость договора?
В ходе исполнения договора возможны изменения его стоимости, например, при аренде по дополнительным соглашениям сторон с корректировкой предыдущих условий. Как поступить в подобных ситуациях?
При таких обстоятельствах оформляются корректирующие счета-фактуры, что может привести к дополнительному уплате или возврату налога на добавленную стоимость.
Риски договоров по «длящимся» услугам
В реальной практике расчеты НДС по продолжающимся услугам часто вызывают разногласия между компаниями и налоговыми органами.
Налоговые инспекции обращают внимание на недостаточность в договорах указания периодичности оказания услуг или отсутствие подтверждающих документов о предоставлении услуг ежемесячно. В подобных ситуациях компании могут лишиться возможности учесть НДС затраты.
Суд признал правомерным исключение вычета по НДС налоговыми органами из-за отсутствия документов, подтверждающих оказание услуг в указанные периоды.
Часто допускается ошибка – нарушение срока выставления счета-фактуры после получения аванса. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ документ нужно выставить в течение пяти календарных дней с момента поступления денег. В некоторых ситуациях компании путают понятия «оплата» и «оказание услуг», формируя документы одновременно, что недопустимо. Такие нарушения будут обнаружены при камеральной проверке и приведут к доначислению налогов, штрафов и пеней.
Изменение договора, например, изменение цены аренды или приостановка аренды, подразумевает оперативное оформление документов. При наличии дополнительного соглашения без корректировочного счета-фактуры при внесении изменений может возникнуть расхождение между отражением операций и налоговой отчетностью, которое ИФНС может считать занижением налоговой базы.
Чтобы избежать трудностей, рекомендуется периодически проводить внутренний аудит контрактов на длительные услуги, контролировать сроки выставления счета-фактуры и оперативно внести все корректировки в документы.
Александр Вайс, Специалист по финансовой логистике и перечислениям через границу, член комиссии по ЦФА Торгово-промышленной палаты РФ и Российского союза промышленников и предпринимателей для журнала «Практическая бухгалтерия».