Предприниматели и компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, не включают НДС, предъявленный покупателям, в доход, и не признают его расходом. Получение аванса в 2024 году и отгрузка товара в 2025 году не уменьшает доходы по УСН суммой налога.
С начала 2025 года (в соответствии с п. 1 ст. 143 и п. 1 ст. 145) для фирм на упрощенном налоговом режиме с оборотом более 60 миллионов рублей в год введен НДС. С этого момента Министерство финансов периодически публикует разъяснения о порядке уплаты налога и особенностях его расчета. Новые разъяснения ведомства содержатся в письме от 10 апреля 2025 года № 03-07-11/35779.
При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, фирмы и индивидуальные предприниматели на упрощенном системе налогообложения рассчитывают и выплачивают налог в порядке, определенном главой 21 НК РФ. При установлении объекта налогообложения доходы учитываются по правилам, изложенным в пунктах 1 и 2 статьи 248 НК РФ, к которым перенаправляет п. 1 ст. 346.15.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся:
- Доходы от продаж, определяемые в соответствии с п. 249 НК РФ.
- внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Согласно пункту 22 части 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации полученные доходы уменьшаются на суммы налогов, уплаченных в бюджет, за исключением налога на добавленную стоимость, уплаченного согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ.
«Упрощенцы», не включающие в налоговую базу по упрощенной системе налога суммы НДС, предъявленные покупателю, не могут учитывать и расходы в виде уплаченных в бюджет сумм НДС.
Если фирмой на УСН до 1 января 2025 года были получены авансы в счет будущих поставок, и в 2025 году произведена отгрузка, суммы НДС, предъявленные покупателю, не уменьшают доходы при расчете налоговой базы по УСН.