Как получить вычет по НДС при разных ставках предоплаты и отгрузки?

Организация, получившая до 1 января 2025 года предоплату, по которой был исчислен и уплачен НДС по ставке 20/120, осуществляет реализацию товаров, подлежащих обложению НДС по ставке 10%. Последующие изменения в договор привели к снижению стоимости товаров на соответствующую сумму НДС. В данном случае, сумма НДС, возвращенная покупателю из предоплаты, может быть учтена в качестве вычета.

Ситуацию рассмотрел Минфин России в письме от 25.09.2025 № 03-04-05/93110. В своем письме сотрудники Министерства финансов предоставили разъяснения, опираясь на дословное понимание положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма авансового НДС, подлежащая вычету, определяется исходя из данных, содержащихся в счете-фактуре на отгрузку . В соответствии с пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, вычету подлежит объем НДС, относящийся к отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и переданным имущественным правам).

Когда поставщик, получивший предоплату, по которой был уплачен НДС по ставке 20/120, в последующие периоды отгружает товары, облагаемые НДС по ставке 10%, то уплаченный ранее НДС по ставке 20/120 подлежит возврату покупателю.

Если в договор о реализации товаров должны быть внесены изменения, согласно которым стоимость товаров уменьшена на соответствующую сумму НДС, ситуация аналогична той, когда авансовый НДС принимается к вычету после расторжения или изменения условий договора и возврате покупателю части уплаченной суммы по договору.

Компания имеет право на вычет всей суммы НДС, ранее исчисленной и уплаченной в бюджет с предварительной оплаты по расчетной ставке 20/120, вне зависимости от ставки, по которой будет осуществлена основная отгрузка.

В бухгалтерском учете формируются следующие записи:

1. При получении аванса и расчете суммы НДС, подлежащей уплате с него, проводятся следующие действия: на дебетовый счет 76 (субсчет авансов) списывается сумма, а на кредитовый счет 68 – сумма НДС).
2. После подписания дополнительных соглашений и осуществления возврата денежных средств покупателям, сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с предоплаты, принимается к вычету: дебет счета 62, кредит счета 51 (возврат денежных средств), дебет счета 68 (НДС), кредит счета 76 (авансы.
3. В процессе реализации, с учётом применения пониженной ставки НДС в размере 10%: дебет счета 90, кредит счета 68 (НДС). Сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается как 10% от общей стоимости отгруженной продукции.

После применения вычета бюджет компенсирует компании разницу между суммой налога, уплаченного с аванса по повышенной ставке, и суммой, начисленной к уплате при отгрузке по сниженной ставке. Это позволяет восстановить экономическое равновесие.