В соответствии со статьей 212 Налогового кодекса, налоговый агент обязан уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в случае получения работником материальной выгоды. При расчете НДФЛ необходимо принимать во внимание некоторые особенности.

Что признается материальной выгодой

В перечень материальных выгод, учитываемых при расчете налога на доходы физических лиц, входят:

• от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами при соблюдении установленных условий, т.е. по ценам ниже тех, по которым компания продает ее сторонним покупателям;
• при приобретении товаров (работ, услуг) по сниженным ценам;
• при приобретении ценных бумаг по сниженным ценам;
• при приобретении доли в уставном капитале.

Не признается доходом материальная выгода:

• полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении банковской карты;
• полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии с законодательством РФ;
• полученная от экономии на процентах за пользование кредитными средствами в части, относящейся к средствам, предоставленным на условиях программ государственной поддержки, предусмотренных законодательными актами РФ, которыми в том числе определяется порядок возмещения лицам, предоставившим соответствующие средства, недополученных доходов по соответствующим займам (кредитам).

Какая налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц должна применяться к материальной выгоде

Размер налога на доходы физических лиц с материальной выгоды определяется основаниями её получения.

Для граждан России, получающих выгоду от льготного кредита, предусмотрена ставка в 35.

Приобретение имущества с использованием «льготной покупки» облагается НДФЛ по ставке от 13% до 22%. Размер налога при покупке доли в уставном капитале определяется уровнем дохода: до 2,4 млн рублей – 13%, выше – 15% (пункты 6 статьи 210 и статья 224 Налогового кодекса РФ).

Ставка НДФЛ для налоговых нерезидентов – 30%.

Материальная выгода от экономии на процентах

Экономическая выгода, связанная с уменьшением процентных платежей по займам (кредитам), проявляется в том случае, если заемщик выплачивает проценты по заемным (кредитным) средствам по ставке, которая ниже двух третей ставки рефинансирования, или вовсе не выплачивает их, как, например, при получении беспроцентного кредита.

Математическая выгода при кредитах, предоставленных в иностранной валюте, проявляется, когда процентная ставка оказывается ниже 9% годовых.

В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации, указанная выгода признается доходом налогоплательщика и подлежит обложению НДФЛ, если выполняется одно из следующих условий:

• 
  заем или кредит получен от организации или индивидуального предпринимателя, который является взаимозависимым лицом или работодателем;
  

• 
  экономия фактически является материальной помощью либо исполнением встречного обязательства, в том числе оплатой за товары (работы, услуги).
  

• 
  заем получен от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю.
  

Налог на доходы физических лиц подлежит уплате с материальной выгоды, полученной от уменьшения процентных платежей по кредитам, взятым не только у работодателя, но и у других организаций и индивидуальных предпринимателей, связанных с работодателем.

Физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет при покупке жилья (подпункт 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ). Это право должно быть подтверждено соответствующим документом из налогового органа.

НДФЛ при «льготной покупке» у работодателя

В соответствии с частью 3 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации, материальная выгода формируется, когда цена приобретения активов между связанными сторонами оказывается ниже стоимости аналогичных товаров, работ или услуг, продаваемых в стандартных условиях между независимыми лицами).

В случае, когда цена реализации между зависимыми сторонами оказывается ниже рыночной стоимости.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается на момент отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (пункт 3 статьи 223 Налогового кодекса РФ).

Налоговая ставка НДФЛ с материальной выгоды, полученной налоговым резидентом РФ при сделке с зависимым лицом, составляет 13 (15, 18, 20 и 22)%.

Покупка доли в уставном капитале

Начиная с 2025 года, доход, полученный от покупки доли в уставном капитале организации, подлежит налогообложению по ставке НДФЛ.

Приобретение доли физическим лицом по цене, заниженной по отношению к ее рыночной стоимости, влечет за собой признание разницы между фактической ценой покупки и рыночной стоимостью как материальной выгоды, с которой необходимо уплатить налог на доходы физических лиц.

Так установлено пп.3 п. 1 ст. 212 НК РФ.

В соответствии с абзацем 16 пункта 4 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации, рыночная стоимость доли в уставном капитале устанавливается как величина чистых активов организации, рассчитанная на конец последнего отчетного периода, а именно на 31 декабря этого года).

Налог на доходы физических лиц с дохода, полученного в форме материальной выгоды (пункт 6 статьи 210 и статья 224 Налогового кодекса РФ):

• для налоговых резидентов РФ – 13% и 15% от суммы дохода;
• для налоговых нерезидентов РФ – 30%.

В случае, когда акционеру (учредителю) предоставляются дополнительные акции (доли, паи) вследствие переоценки основных средств, дополнительная материальная выгода не формируется. Данный вид доходов не облагается НДФЛ в соответствии с п. 19 ст. 217 Налогового кодекса РФ.