Уплата налога на добавленную стоимость становится обязательной для предприятий на упрощенной системе налогообложения, чья выручка превышает 60 миллионов рублей. Налоговый кодекс позволяет этим предприятиям использовать пониженные налоговые ставки: 5% (для выручки от 60 до 250 млн. рублей) и 7% (для выручки от 250 до 450 млн. рублей), а также стандартные ставки в размере 20%, 10% и 0%).
Применение выбранной ставки НДС (5% или 7%) обязательно для всех операций, подлежащих обложению этим налогом. Это означает, что нельзя одновременно использовать специальные ставки (5%, 7%) и общую ставку (20%, 10%, 0%) для разных контрагентов. Однако, существуют исключения из этого правила, которые позволяют индивидуальному предпринимателю, использующему специальную ставку НДС, выставлять счет-фактуру с общей ставкой 20%. Такая возможность возникает, если предприниматель действует в качестве налогового агента.
Рассмотрим ситуации, когда это допустимо:
Закупка товаров, выполнение работ и оказание услуг у зарубежных компаний
Приобретая товары у иностранного поставщика, фирма, применяющая упрощенную систему налогообложения, выступает в качестве налогового агента и обязана уплатить НДС в бюджет. Размер налога составляет 20% от стоимости товара и уплачивается от имени иностранного продавца. В счете-фактуре отражается именно эта ставка.
Сдача в аренду федеральной, региональной или муниципальной собственности
Если имущество арендуется у государственных или муниципальных структур, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может быть признана налоговым агентом. В такой ситуации необходимо выставлять счет-фактуру с НДС по ставке 20%.
Приобретение казенного имущества
Если организация приобретает имущество, которое принадлежит государству или муниципалитету и предназначено для государственных или муниципальных целей, она может выступать в качестве налогового агента и применять ставку НДС в размере 20%.
Закупка отдельных видов сырья и материалов
Это подразумевает приобретение у организаций, использующих ставку НДС 20%, следующих видов сырья:
- Необработанная кожа животных.
- Металлолом.
- Отбросы и лом черных и цветных металлов.
- Переработанный алюминий.
- Макулатура, пригодная для повторного использования.
- Полуфабрикаты из меди, при условии соблюдения требований, определенных в пункте 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации.
В подобных ситуациях организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна указать в книге продаж как пониженную ставку НДС (5% или 7%), так и стандартную ставку 20%. Компания уплачивает НДС по льготной ставке при осуществлении собственных операций, однако действует в качестве налогового агента при взаимодействии с некоторыми партнерами.
В некоторых случаях выставление счета-фактуры не является обязательным:
- Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, могут быть освобождены от обязанности уплачивать НДС, если их доходы не превышают 60 миллионов рублей, что предусмотрено статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации).
- При выполнении операции, не облагаемой НДС согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации (например, продажа конкретных видов медицинских товаров, предоставление отдельных медицинских услуг и тому подобное.).
- В случае, если проводимая операция не облагается НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (например, реализация земельного участка, передача активов правопреемнику в процессе реорганизации и тому подобное.).
- В случае, если покупателем является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем (согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ).
Вместо выставления отдельных счетов-фактур, по окончании отчетного периода можно составлять сводную справку, содержащую общую информацию о поставленных товарах или оказанных услугам физическим лицам.
Автор. Д.Афанасова