Сумму процентов по договору займа отражают в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Точная дата, по состоянию на которую следует отразить такой доход, зависит от срока займа.
Нужен договор займа
Если фирма предоставляет заем другой организации или человеку, то между ней и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется.
Сумму процентов, полученных по договору займа, отражают в налоговом учете в составе внереализационных доходов.
Обратите внимание: проценты, полученные по договору займа, предоставленного в денежной форме, не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ).
Займы можно предоставлять и на безвозмездной основе. В этом случае дохода у займодавца нет.
Как начислять проценты по займам
В бухгалтерском учете проценты по выданному займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 16 ПБУ 9/99). Согласно п. 4 и п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчетным периодом является месяц.
В налоговом учете, если фирма использует кассовый метод признания доходов и расходов, проценты по выданному займу она отразит в тот день, когда получит их от заемщика.
А компания, которая применяет метод начисления, отражает проценты в налоговом учете в зависимости от срока займа (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2024 г. № Ф04-7971/2024 по делу № А70-8742/2023):
- в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода и на дату прекращения договора (возврата займа) – по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода;
- в день прекращения договора или погашения займа – по договорам, срок действия которых меньше одного отчетного периода (квартала или месяца) (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Отчетными периодами по налогу на прибыль считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года или один месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Налоговый период по налогу на прибыль – это календарный год.
Законные проценты
В порядке, установленном для учета процентов по предоставленным займам, учитывают и проценты, установленные статьей 317.1 ГК РФ — законные проценты. Например, за то, что в договоре поставки поставщик предоставил покупателю отсрочку оплаты товара.
Законные проценты не являются мерой ответственности, а представляют собой плату за пользование денежными средствами (определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 21 января 2020 г. № 117-КГ19-30). Их нужно начислять только в том случае, если они предусмотрены законом или договором.
Размер законных процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (если иной размер не установлен законом или договором).
Обратите внимание: нельзя требовать законные проценты по неденежным долгам: только по денежным обязательствам (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2018 г. № А81-3880/2017).
Законные проценты начисляются только за период фактического пользования денежными средствами. Оснований для взыскания законных процентов на будущее нет (п.48, 53, 65 постановления Пленума ВС РФ от 24 марта 2016 г. № 7).