При определении размера штрафа за неуплату налогов судьи принимают во внимание факт внесения данных о компании малого или среднего бизнеса в соответствующий реестр МСП.
Внесение изменений в Кодекс об административных правонарушениях в 2022 году предоставило проверяющим возможность смягчения штрафных санкций или замены их предупреждениями. Однако, в отношении налоговой ответственности, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации, подобных мер не предусмотрено. Тем не менее, на практике встречаются судебные решения о снижении сумм штрафов, наложенных налоговыми органами на компании МСП.
Судебная практика основывается на правовых позициях Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлениях от 24 июня 2009 года № 11-П и от 14 июля 2005 года № 9-П. Эти документы подчеркивают важность применения принципа справедливости, соразмерности ответственности, ее дифференциации с учетом тяжести правонарушения, размера и характера причиненного ущерба, степени вины нарушителя и других значимых обстоятельств.
В подобной ситуации ключевым становится статус малого или микропредприятия, официально подтвержденный внесением сведения о нем в соответствующий реестр субъектов МСП.
В постановлении от 10 августа 2023 года № Ф09-5400/23 по делу № А76-16721/2022 судьи Арбитражного суда Уральского округа отметили, что при назначении штрафов за неуплату налогов необходимо руководствоваться принципами соразмерности и справедливости.
При рассмотрении дела судьи приняли во внимание доводы компании, запрашивающей уменьшение размера штрафа, наложенного ИНФС. Основанием для снижения являлись тяжелое финансовое положение предприятия и его квалификация как субъекта малого предпринимательства.
Перечень факторов, способных повлиять на размер назначаемого штрафа
Статья 112 Налогового кодекса Российской Федерации содержит перечисление обстоятельств, которые могут рассматриваться как смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:
- совершение противоправного действия, обусловленное сложными личными или семейными обстоятельствами;
- осуществление правонарушения под воздействием запугивания или принуждения, либо в результате зависимости – материальной, должностной или иной, включая тяжелое финансовое положение лица, привлекаемого к ответственности;
- прочие факторы, которые определяются судебной инстанцией или налоговым органом.
В письме Федеральной налоговой службы РФ от 12 мая 2020 года № БВ-4-7/7751@ представлены некоторые из обстоятельств, принимаемых во внимание ИФНС или судом:
- тяжелое финансовое положение организации;
- активное участие в общественной жизни и благотворительных инициативах;
- признание налогоплательщиком своей вины и добровольная оплата имеющейся недоимки, пени и штрафные санкции;
- несоразмерность деяния тяжести наказания;
- добросовестная уплата налогов в прошлом;
- наличие переплаты по налогам и сборам;
- отрицательное воздействие введенных западными государствами ограничений на ведение бизнеса и сопутствующие факторы.
К этому списку следует добавить еще один пункт: «внесение в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства».
Одного обстоятельства, способного уменьшить величину налагаемого штрафа, вполне достаточно, однако увеличение их количества может привести к более значительному сокращению суммы наказания.
Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации наличие смягчающих факторов позволяет снизить размер штрафа как минимум вдвое. Законодательством не установлено верхнего предела уменьшения.