Возврат аванса и последующий вычет НДС не связаны с тем, кто осуществлял возврат, и не зависят от источника погашения. Несмотря на то, что налоговые органы часто пытаются отказать в зачете, если аванс возвращен покупателю не денежными средствами с расчетного счета поставщика, судебные инстанции не поддерживают такую позицию: способ возврата аванса не играет роли и не лишает налогоплательщика права на вычет НДС.
Возврат аванса третьи лицом
Компания получила предоплату от партнера по договору поставки. Однако, в связи со снижением рыночной стоимости, она не смогла выполнить свои обязательства в полном объеме и вернула часть предоплаты через поручителя.
Полученная обратно сумма была зафиксирована в книге покупок, а предъявленный к возмещению авансовый НДС заявлен к вычету).
В ходе камеральной проверки декларации по НДС, налоговый орган посчитал заявленный вычет необоснованным. Причина – налогоплательщик сам не осуществлял возврат аванса. По мнению сотрудников проверяющей организации, перечисление денежных средств третьим лицом (поручителем) не может служить основанием для восстановления сумм налога, так как налогоплательщик не предоставил документов, подтверждающих наличие оснований для такого возврата.
Компания была привлечена к ответственности за нарушение налогового законодательства. Ей был назначен штраф, предписано вернуть в бюджет излишне полученные средства и скорректировать сумму НДС, заявленную к вычету.
Суд вынес решение в пользу компании, подтвердив ее позицию и указав, что возврат аванса третьим лицом не лишает налогоплательщика права на вычет . Возврат денежных средств был оправдан с экономической точки зрения, а процедура возврата денег через поручителя была выполнена корректно – с заключением необходимых договоров.
Налоговый кодекс не содержит ограничений на применение вычета НДС при возврате предоплаты через посредников. Решение налогового органа о привлечении компании к ответственности было отменено (Постановление АС Московского округа от 19 мая 2025 г. по делу № А41-45395/2024).
Источник средств не важен
Возврат аванса, полученного от покупателя, если он осуществлен напрямую, без использования расчетного счета, не исключает возможности вычета НДС для организации.
Согласно позиции судей, данное заключение содержится в определении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 мая 2016 года по делу № А27-12828/2015.
Предметом разногласий является следующее. Акционерное общество заключило соглашения о поставке угля с двумя контрагентами. Покупатели внесли предоплату на счет продавца, который, в свою очередь, рассчитал и уплатил в бюджет сумму налога на добавленную стоимость с этих предоплат.
Договор поставки был расторгнут позднее. Предоплату покупателям АО вернуло следующим образом. Аванс первому покупателю был возвращен с банковских счетов третьей фирмы в соответствии с письмами АО, учитывающими взаиморасчеты по агентскому соглашению с этой фирмой. Аналогичным образом, аванс второму покупателю был возвращен – с банковских счетов другой компании согласно письмам общества, учитывающим взаиморасчеты по договорам займа. В налоговой декларации по НДС АО заявило о вычете возвращенного аванса в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Камеральная проверка, проведенная налоговым органом, выявила несоответствия, в связи с чем в вычете НДС было отказано. Представители налоговой службы объяснили свое решение тем, что, по их мнению, акционерное общество создавало фиктивный возврат аванса, скоординировав свои действия с аффилированными лицами. Целью подобных действий являлось получение незаконной налоговой льготы – возмещение суммы НДС из государственного бюджета.
Решения инспекции не поддержали суды трех уровней: первой инстанции, апелляционной и кассационной, поскольку они посчитали, что налоговая выгода была получена правомерно не зависит от способов привлечения капитала (компания произвела возврат авансовых платежей, используя собственные и заемные денежные средства, что было сделано вопреки основаниям, на которых эти средства были получены (агентский договор).
Взаимосвязь между компаниями, задействованными в процессе возврата аванса, и ее влияние на их взаимодействие установить налоговым органам не удалось.
По мнению арбитров, выводы инспекции, согласно которым для применения налогового вычета по НДС необходимо фактическое возвращение денежных средств авансов со счета налогоплательщика, не были поддержаны судом. Это связано с тем, что статьи 171 и 172 Налогового кодекса не содержат подобных ограничений.
Взаимозачет
Согласно постановлению Арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 марта 2023 г. № Ф07-1167/2023 по делу № А56-103879/2021, судья изложил следующие соображения.
Для применения вычета НДС по полученным авансам при расторжении договора необходимо вернуть полученные суммы (пункт 5 статьи 171 НК РФ). Условие о возврате средств считается выполненным не только при фактической выплате денег, но и при возврате авансов в иной, неденежной форме, например, посредством взаимозачетов для погашения других обязательств.
Согласно главе 21 Налогового кодекса РФ не установлено прямого требования, чтобы право на налоговый вычет по авансам при расторжении договора реализовывалось только при возврате денежных средств отдать предоплату можно и иным способом . Важно, чтобы это привело к окончанию обязанности налогоплательщика по возврату ранее полученных средств.
Соглашение о взаимозачете, предусмотренное статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, влечет за собой полное или частичное прекращение обязательства. Таким образом, взаимозачет авансовых платежей, полученных по расторгаемому договору и примененных для погашения иных обязательств, существующих между сторонами, по сути представляет собой возврат денежных средств и предоставляет право на вычет НДС.