Предельный срок для получения вычета по НДС — три года. В случае просрочки инспекторы вправе отказать в вычете. В Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 № 19АП-6166/2024 по делу № А64-11588/2023 бизнес пытался доказать судам право на вычет, но арбитры не разделили позицию компании.
С чего начался спор?
Из материалов дела следует, что 22 января 2021 года компания подала в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2020 года. Предприятие заявило о возврате более 20 миллионов рублей. Бизнес также заявил налог в сумме почти 15,5 миллионов рублей на основании универсального передаточного документа от 31.12.2017 № 329. Данный вычет стал предметом будущего спора.
Предполагалось оплатить энергоресурсы с помощью этого обновления ПО (УПД), которое было предназначено муниципальному унитарному предприятию. В четвертом квартале 2020 года документ попал в книгу покупок общества.
В IV квартале 2020 года предприятие составило дополнительный лист книги покупок. К 30 сентября 2021 года запись по УПД № 329 на сумму 101,5 миллиона рублей (включая НДС в размере 15,4 млн руб.) была отменена. Документ зарегистрирован для реализации на сумму более 71 миллиона рублей, включая НДС почти 11 миллионов рублей.
Вторая половина сентября 2021 года предприятие отправило уточняющий расчет за IV квартал 2020 года в налоговый орган. В документе компания вновь указала НДС на основании УПД № 329 почти на 11 миллионов рублей.
После камеральной проверки уточненной декларации налоговые органы вновь не удовлетворили ходатайство предприятия о возврате НДС по данному УПД.
Суд первой инстанций
В судебном разбирательстве участвовали стороны, бизнес и налоговая служба. Арбитражные суды первой инстанции решили, что плательщик налога прав.
После рассмотрения спорной ситуации инспекция обязана вернуть предприятию НДС — сумму почти 15,5 миллионов рублей, заявленную обществом в декларации за четвертый квартал 2020 года.
Апелляционная жалоба
Инспекция не согласилась с решениями арбитров и подала апелляционную жалобу. В жалобе налоговый орган указал, что компания не успела реализовать право на вычет НДС в течение трёх лет, которые законодательство отводит для этого. Ведь декларация по налогу была направлена обществом 22 января 2021 года, после окончания трёхлетнего срока.
Компания должна была заявить вычет до 31 декабря 2020 года. Так как общество этого не сделало, истек срок, установленный НК РФ, и действия инспекции, отказывая в вычете, правомерны.
Бизнес не согласился с мнением налогового органа. Фирма указала: все требования для возмещения НДС выполнены. Сдать декларацию по налогу до 31 декабря 2020 года фирма не могла, поскольку рассчитать итоговую сумму налоговых обязательств возможно только по завершению периода – квартала. Что и было сделано предприятием. После окончания квартала организация сформировала отчет и направила его в инспекцию.
Апелляция поддержала позицию налоговых органов, отменив вердикт суда первой инстанции.
Компания внесла вычет по спорному универсальному передаточному документу в декларацию за IV квартал 2020 года, а сам документ направила в налоговый орган во второй половине января 2021 года. Это противоречит положениям пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса о заявлении вычета.
В связи с этим отказ инспекции в возмещении налога является правомерным.
Аргументация общественности о продлении срока подачи декларации на 25 дней исходя из пункта 4 статьи 174 НК РФ противоречит постановлению КС РФ от 24.03.2015 № 540-О. В нем указано, что обязанность по уплате налога, величина которого зависит от заявленных вычетов, наступает в последний день квартала, а не при представлении декларации.
Предприятие для получения возмещения НДС из прошлых кварталов может подать декларацию в течение трех лет, как указано в пункте 2 статьи 173 Налогового кодекса. Подача уточненки в любое время в рамках этого срока также допускается, включая период до окончания текущего налогового периода. Такая позиция подтверждена решениями судей, например, определениями ВС РФ от 01.08.2018 № 306-КГ18-10544 и от 06.03.2017 № 305-КГ16-19237, ВАС РФ от 23.03.2010 № ВАС-1199/10.
Судьи пояснили, что спорные обстоятельства относятся к периоду образования задолженности, а не к объемам уже полученных услуг от контрагента. Оплата услуги не обязательна для использования права на вычеты. Компания не предоставила доказательств внесения корректировок в спорный УПД с учетом разногласий и их урегулирования. Следовательно, нет оснований для исчисления срока предъявления налога к вычету с момента решения суда по спору с партнером.
Исключение из правил
Несмотря на неоднократное упоминание в статье правила «трёх лет», исключение существует. Предприниматели могут подать заявку на возмещение налога за пределами норм, прописанных в статье 173 Налогового кодекса.
Возможность этого случая существует лишь при условии, что препятствия для своевременного заявления вычета возникли по объективным причинам, например, из-за неисполнения налоговыми органами своих обязательств или отсутствия возможности получения возмещения предприятием.
В рассматриваемом споре компания, как указал налоговый орган в апелляционной жалобе, не представила доводов, подтверждающих невозможность реализации права по объективным и уважительным причинам в установленный период.
В результате предприятие допустило нарушение сроков подачи заявления на вычет. Такое обстоятельство никак не связано с некачественным исполнением обязанностей налоговым органом или другими объективными причинами. Отсутствуют доказательства наличия уважительных причин, позволяющих признать срок заявления пропущенным. Следовательно, просьбу бизнеса об обязании налогового органа вернуть НДС в размере почти 15,5 миллионов рублей не удовлетворят.
А.В. Веселов, аудитор, кандидат экономических наук, журнал «Практическая бухгалтерия».