Налог на имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, но не включенное в своевременный региональный перечень объектов, обычно рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, однако в отдельных ситуациях может не взиматься.

Налог по кадастровой стоимости уплачивается за определенные объекты недвижимости

Для исчисления налога в отношении конкретных объектов недвижимости используется их кадастровый учетный показатель, действующий на 1 января соответствующего налогового периода (пункт 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

К объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости , относятся:

• административно-деловые и торговые центры;
• нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
• недвижимое имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
• жилье (в том числе многоквартирные и наемные дома);
• гаражи и машино-места;
• объекты незавершенного строительства;
• садовые дома, хозпостройки и иные здания, строения, сооружения на земле, предоставленной для личных нужд физических лиц.

Налогообложение недвижимости юридических лиц на основе кадастровой стоимости, которое регламентируется федеральными законами от 25 сентября 2019 г. № 325-ФЗ и от 28 ноября 2019 г. № 379-ФЗ, устанавливает, что:

• объект принадлежал организации на праве собственности или хозяйственного ведения;
• сведения о кадастровой стоимости объекта были отражены в ЕГРН;
• законом субъекта РФ были установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества и объекты были включены в перечень, ежегодно формируемый уполномоченным органом исполнительной власти региона (ст. 378.2 НК РФ).

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 2 июля 2013 г. № 17-п, нормативные правовые акты местных органов власти, определяющие кадастровую стоимость для целей налогообложения, применяются с учётом установленных сроков: они вступают в силу через месяц после их официального обнародования, однако не ранее 1-го числа налогового периода (статья 5 Налогового кодекса РФ).

Как платят налог на имущество спецрежимники

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), специальный режим сельскохозяйственного налогообложения (ЕСХН) или патентную систему, освобождены от уплаты налога на имущество.

В отношении имущества, стоимость которого определяется по среднегодовой оценке, они не обязаны платить налог на имущество.

Освобождение возможно при условии, что индивидуальный предприниматель использует имущество в процессе ведения бизнеса, а компания является собственником этого имущества на законных основаниях.

К особым условиям относятся наличие документов, подтверждающих эксплуатацию имущества (например, договор аренды, соглашение с поставщиками, платежные чеки и другие) для индивидуальных предпринимателей, а также отражение имущества на балансе для организаций).

Освобождение от уплаты налога не действует в отношении недвижимости, состоящей в «кадастровом» реестре. Компании, использующие специальные налоговые режимы, обязаны уплачивать налог за такое имущество.

Нормы НК РФ нарушать нельзя

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, столкнулись с блокировкой счетов из-за несвоевременной подачи декларации по налогу на имущество за 2021 год (в то время отчетность по кадастровой недвижимости была обязательной). Представители компании уведомили налоговую инспекцию о причинах пропуска срока – отсутствие объектов недвижимости в перечне, подлежащих оценке по кадастровой стоимости, и освобождение от уплаты налога, исчисляемого по среднегодовой стоимости.

Суд встал на сторону компании в разбирательствах с налоговым органом (Постановление АС Центрального округа от 27 мая 2025 г. по делу № А09-8458/2023):

• объект не относится к вновь образованным;
• в перечень на 1 января 2021 года он не включен;
• недвижимость внесли в перечень отдельным приказом только 1 февраля 2021 года.

Суд напомнил, что КС РФ еще в 2022 году указал, что объекты, которых нет в региональном перечне на 1 января, включают в перечень на очередной налоговый период (Согласно определениям Конституционного Суда РФ от 12 июля 2022 г. № 1717-О, № 1716-О). Для данных объектов в нынешнем году налоговую базу рассчитывают и налог уплачивают, не принимая во внимание статью 378.2 Налогового кодекса РФ (общесистемные налогоплательщики – по среднегодовой стоимости, а организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты).

Необходимо удостовериться в актуальности даты внесения объекта недвижимости в соответствующий перечень

С 2022 года российские организации, являющиеся налогоплательщиками, обязаны исключить из налоговой декларации сведения об имуществе, налоговая база которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. В случае, если у налогоплательщика за истекший период присутствовали исключительно объекты, налогооблагаемая стоимость которых определяется по кадастру, подавать налоговую декларацию не требуется (пункт 6 статьи 386 Налогового кодекса РФ).

В отношении данного вида недвижимости установлены принципы, схожие с налогообложением транспортных средств и земельных участков. В этом случае налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога, производит ее уплату в бюджет и, при необходимости, предоставляет налоговым органам подтверждающие документы и разъяснения. Налоговая инспекция, в свою очередь сообщение об исчисленном налоге. Срок действия – не более шести месяцев с момента окончания установленного срока уплаты налога за истекший налоговый период.

В случае получения уведомления из налоговой инспекции о задолженности по налогу, а плательщик не согласен с указанной суммой, рекомендуется в первую очередь проверить собственные расчеты. Если выявится, что сумма, определенная налоговыми органами, является завышенной и верной, необходимо внести в бюджет недостающую сумму. Если же вы не согласны с расчетом, предложенным налоговой инспекцией, следует направить в ИФНС письменные разъяснения, подкрепленные документами, подтверждающими корректность собственного расчета.

Определяющим фактором может служить дата внесения оспариваемого кадастрового объекта в региональный реестр.

В соответствии с абзацем 1 пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если объект не был учтен в списке на дату 1 января года, в котором действует налоговый период, то его следует включить в перечень в течение следующего налогового периода).

В случае, если сведения об объекте не внесены в реестр в предусмотренный срок, владелец недвижимости, использующий общую систему налогообложения, имеет право рассчитывать сумму налога, основываясь на его среднегодовой стоимости. Организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в данном случае не требуется уплачивать налог на имущество организаций в текущем периоде.

Налогообложение недвижимости по кадастровой стоимости начинает действовать с наступления следующего года.