В расходах на налог на прибыль признаются затраты, связанные с амортизацией транспортного средства. Само транспортное средство подлежит уплате транспортного налога. Важно, чтобы для целей налогообложения различными налогами оно относилось к одной и той же амортизационной группе.

При включении основного средства в состав активов необходимо корректно установить срок его эксплуатации. Для этого требуется выяснить, к какой амортизационной группе относится ОС.

Для определения амортизационной группы необходимо выбрать только один вариант.

Типичный пример некорректных действий компании, повлекший за собой судебный иск с налоговым органом, представлен в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 марта 2021 года № Ф04-696/2021 по делу № А27-9247/2020).

Компания закупила самоходные буровые установки, передвигающиеся на гусеницах, и отнесла их к буровому оборудованию, включив в состав третьей амортизационной группы.

При этом данные установки были внесены в реестр Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием и безопасности дорожного движения, как «прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы, оснащенные пневматической или гусеничной ходовой частью», и компания уплачивала за них транспортный налог. Однако согласно классификатору, такое оборудование относится не к третьей, а к четвертой амортизационной группе.

В ходе проверки инспекторы выявили данное несоответствие. По их мнению, амортизационная группа для указанного оборудования была определена неверно с целью получения прибыли при начислении амортизации.

Согласно установленным нормам, срок службы основных средств, отнесенных к третьей группе, составляет от 3 до 5 лет, а для основных средств четвертой группы – от 5 до 7 лет.

Эти операционные системы не предназначены для бурового оборудования, а используются в самоходных машинах и оборудовании, таком как экскаваторы, бульдозеры и другие подобные машины.

Судьи поддержали инспекцию. Почему?

По мнению фирмы, классификация буровых установок как оборудования 3-й амортизационной группы была обоснованной. Это связано с тем, что их ключевая задача – выполнение буровых работ, а не транспортировка, скорость которой, согласно технической документации, составляет приблизительно 3 км/ч.

Судебные органы выявили иные характеристики, указывающие на то, что данное оборудование классифицируется как самоходная техника. К ним относятся:

• двигатель, который предназначен как для вращения буровой установки, так и для движения;
• кабина для управления движением;
• шасси экскаватора — на нем смонтировано оборудование.

Речь идет не просто о буровом оборудовании, а о самоходной буровой установке.

Наличие самоходности необходимо учитывать не только при расчете транспортного налога, но и при отнесении основных средств к амортизационной группе для целей начисления амортизации и уплаты налога на прибыль.

Невозможно отнести основные средства к транспортным средствам с целью уплаты транспортного налога, при этом считая их стационарным имуществом для расчета амортизации.

Общий вывод такой.

При определении амортизационной группы для основного средства следует учитывать не только его основное назначение, но и совокупность всех его параметров.

Отнесение буровых установок к 3 группе привело к занижению срока их эксплуатации и, как следствие, к неоправданно высокой величине ежемесячных амортизационных отчислений.

Превышение запланированных затрат приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, что недопустимо для налогового контроля.