Судебные разбирательства по налоговой реконструкции

В практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса до марта 2021 года налогоплательщикам отказывали в вычетах НДС и расходов по налогу на прибыль, если дело касалось правонарушений. В марте 2021 года ФНС России опубликовала письмо № БВ-4-7/3060@ от 10 марта, где признала возможность определения действительного размера налоговых обязательств при наличии оснований. Как складывается судебная практика по данному вопросу?

Реконструкция по счетам-фактурам

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 июля 2024 года по делу № А12-4144/2023.

Компания приобретала горюче-смазочные материалы в процессе деятельности. НДС бизнес принимал к вычету согласно правилам налогового законодательства. После камеральной налоговой проверки инспекторы отказались в начислении вычетов по НДС, предъявив претензии к «качеству» деловых партнеров компании.

Реальность покупки топлива инспекцией не оспаривалась; налоговый орган установил реального поставщика ГСМ. Суд указал, что налогоплательщиком неправомерно заявлен к вычету НДС в части, приходящейся на наценку, добавленную спорными контрагентами, которые были включены в «цепочку». Арбитры посчитали эти компании «техническими» и резюмировали: предприятие лишено права на вычет по НДС в сумме, которая была заявлена излишне по «техническим» компаниям. В части, приходящейся на реальных поставщиков, вычет по НДС был подтвержден.

Реконструкция по документам реальных подрядчиков

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 ноября 2024 года по делу № А12-34048/2015.

В ходе своей деятельности компания закупала товары. НДС бизнес принимал к вычету, а затраты отражал в составе расходов по налогу на прибыль. Инспекция после проверки предъявила претензии к деловым партнерам организации и отказала в вычетах по НДС и учете затрат. Однако налоговая служба провела реконструкцию только в части налога на прибыль, установив реальных поставщиков товарно-материальных ценностей еще на досудебном этапе.

Компания возразила против частичной реконструкции и обратилась в арбитражный суд.

Суд поддержал предприятие, указав на необходимость налоговой реконструкции сделок с поставками товара. Поскольку налоговый орган установил лиц, действовавших в рамках легального оборота и осуществивших поставку, проведение реконструкции необходимо не только по налогу на прибыль, но и в части полученных вычетов НДС.

Пересчет налога на прибыль по счетам за предоставленные услуги

Определение Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.03.2025 по делу № А53-39104/2022, где постановлением ВС РФ от 24.06.2024 № 308-ЭС24-9169 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

При предоставлении транспортных услуг заказчикам компания сотрудничала с подрядными организациями. Налог на добавленную стоимость вычитывался, расходы включались в состав расходов по налогу на прибыль.

Инспекция предъявила претензии к качеству контрагентов и отказалась в вычетах по НДС, а также в учете затрат в составе расходов по налогу на прибыль. При рассмотрении дела выяснилось, что реальность предоставленных услуг не опровергается, однако транспортные услуги оказывали не заявленные изначально контрагенты, а другие лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которые использовали либо упрощенную систему, либо ЕНВД.

В ходе проверки компания предоставила письмо с просьбой о реконструкции и признанием того, что часть сделок выполнялись не указанными в договорах партнёрами, а другими лицами.

Во время рассмотрения дела суд обратил внимание на то, что компания предоставила документацию по оказанным услугам: акты и транспортные накладные с подробной информацией о маршрутах, номерах автомобилей и фамилиях водителей, осуществлявших перевозки. Также реальные перевозчики подтвердили стоимость перевозок заявками и актами.

Судьи информировали проверяющих о наличии у них всех документов и сведений для выявления всех участников грузоперевозок.

Проверяющие могли рассчитать стоимость услуг перевозчиков по подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, которая включалась в расходы по налогу на прибыль. Однако это не сделали. Суд поддержал налогоплательщика и признал незаконным частичное доначисление компании налога на прибыль, пени и штрафа.

Елена Констандина, советник и руководитель налоговой практики Адвокатского бюро «РКП», пишет для журнала «Практическая бухгалтерия».

Подписка на новости и полезные материалы