Инспекция по налогам провела проверку общества, выявив претензии к компании на сумму 157 миллионов рублей. В судебном процессе фирме удалось защитить лишь 32 миллиона. Во время проверки налоговый орган проанализировал цепочки сделок предприятия до десятого звена, а разрывы по НДС обнаружены начиная с пятого звена и далее. Иногда бизнес, пытаясь оправдаться перед судом, утверждает, что не может нести ответственность за действия деловых партнеров. Почему судьи не принимают этот аргумент и какие доказательства нарушений компаний предъявляет налоговая служба, раскрывается в данном материале.
Определение путей перемещения товаров, а также работ и услуг, а также финансовых потоков – ключевое направление реализации принципа риск-ориентированного подхода в налоговом надзоре.
До начала проверки инспектор через информационные системы службы («АСК-НДС» или «ПП Контроль НДС») видит все цепочки выставления счетов-фактур. Алгоритмы математически выявляют и демонстрируют разрывы в НДС на всех стадиях движения товаров, работ, услуг.
При углубленных камеральных проверках или предпроверочных мероприятиях налоговая служба не только обнаруживает разрывы в финансовых потоках и направление ушедших средств, но и выявляет компании с признаками «технических». Более глубокий анализ ИФНС раскрывает взаимосвязь всех участников, включая родственные связи между собственниками и руководителями проверяемых предприятий.
Инспекторы с помощью информационных систем могут найти бенефициара, получившего выгоду от налоговой экономии. Претензии будут адресованы именно ему, выгодоприобретателю.
История дела № А41-8447/2022
Инспекция провела выездную проверку на предприятии. В ходе проверки ревизоры установили технический характер трех контрагентов проверяемого общества: компаний «А», «Б» и «В». Все три компании предоставляли услуги по перевозке и аренде транспортных средств с 2015 по 2017 год.
Плательщик налогов осуществлял грузоперевозки для крупных компаний в рамках своей деятельности. Договоры с заказчиками предусматривали обязательства проверяемого общества по строгому контролю за перевозками, транспортными средствами и водителями. Этим требованиям крайне сложно следовать при работе с длинными цепочками субподрядчиков.
Маршрут, условия перевозок, объём и ассортимент груза, стоимость услуг экспедитора и другие особые моменты согласовывались с заказчиками для каждого маршрута. При изменениях клиент должен был получить незамедлительное уведомление. Компания обязалась осуществлять круглосуточный мониторинг транспорта, предоставлять круглосуточную информацию о местоположении транспортных средств и номера мобильных телефонов водителей клиенту.
Первичные документы с подозрительными партнерами были составлены таким образом, что из них невозможно определить объем и характеристики предоставленных услуг (маршрут, тип грузовика и т.п.). Это обстоятельство вызывает сомнения в реальности хозяйственных отношений с этими партнерами.
Налогоплательщику не удалось доказать отсутствие технического характера отношений с деловыми партнерами — обществами «А», «Б» и «В». Суды все же учели оказание услуг и согласились на пересмотр налоговых обязательств.
Выводы судей
Рассмотрев дело, суд постановил оценить стоимость услуг за рассматриваемый период с помощью экспертизы. Экспертиза не была проведена из-за ошибок в расчётах.
В общем случае налогоплательщик может получить вычет НДС и учесть расходы по налогу на прибыль, предъявив документы с участником сделки, фактически ее исполнившим. Верховный суд РФ в другом деле установил принцип, согласно которому бизнес, умышленно допустивший причинение ущерба казне, имеет право на реконструкцию только при раскрытии реальных параметров сделки (Определение СКЭС ВС РФ от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).
В споре активную позицию занял не налогоплательщик, а налоговый орган. Инспекция представила суду расчеты контрагентов для индивидуальных предпринимателей-владельцев транспортных средств, занимавшихся перевозками грузов. Суд, исходя из расчетов инспекции, определил сумму налога на прибыль – 32,5 миллиона рублей. Право на признание этой суммы подтверждено судами трех инстанций.
Без представления расчётов налоговым органом суммы доначислений могли бы остаться неизменными.
Из дела следует, что налоговый орган может проверять множество контрагентов, участвующих в сделке. Следовательно, бизнес должен тщательно выбирать партнеров. Аргумент о невозможности нести ответственность за действия партнёров не имеет силы, если выбор партнеров был произведен небрежно. Об этом и других способах защиты интересов общества будет сказано позже.
Ирина Сафронова возглавляет практику юридической компании Orlova\Ermolenko.