Условия договоров об НДС часто непонятные как для налоговой, так и для плательщиков. Это порождает споры, которые решаются в суде. Изучайте судебную практику для успешного решения подобных конфликтов.
Выделение НДС расчетным путем
Судьи Арбитражного суда Уральского округа 7 июля 2023 года постановлением № Ф09-3718/23 признали незаконным доначисление инспекцией налога на добавленную стоимость помимо стоимости реализованных услуг.
Невыделение организации НДС в договорах с покупателями послужило причиной доначисления налога сверх стоимости сделки.
Плательщик налога оспорил решение налоговой инспекции в суде и получил поддержку суда.
Судьи указали, что по своей экономико-правовой природе НДС — косвенный налог, перелагаемый на конечного потребителя. Это означает, что НДС является частью цены договора и подлежит оплате со стороны покупателя. Суммы, поступающие от покупателя налогоплательщику, образуют экономическую основу для перечисления НДС в бюджет. Доначисление налога сверх цены договора недопустимо, так как приводит к исчислению налога с дохода, которого фактически не получено, что противоречит экономической сущности НДС.
Начисление НДС сверх договорной цены недопустимо.
Ранее суды приходили к подобным выводам (см., например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).
По каким основаниям возможно повышение стоимости соглашения?
Договор возможно дооформить с повышением цены.
Суть спора.
До 2021 года операции передачи прав на использование иностранных программ, включая сделки по сублицензиям, были освобождены от налога на добавленную стоимость согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
С первого января двадцать двадцать первого года при реализации прав на программы, отсутствующие в реестре отечественных программ, льгота по налогу на добавленную стоимость утратила силу (Федеральный закон от тридцать первого июля двухтысячного двадцатого года № 265-ФЗ).
В связи с этим сублицензиар начислил пользователю ПО на 2021 год НДС по ставке 20% сверху цены договора. Получив отказ от оплаты, поставщик обратился в суд.
Суды первой инстанции отказались удовлетворить иск: согласно статьям 309, 424 ГК РФ цена, указанная в договоре, является фиксированной и не подлежит изменению. Стороны не заключали соглашений о корректировке её размера или об assumлении ответчиком обязанности уплаты НДС сверх установленной в договоре цены.
Изменение цены договора в данной ситуации вызвано нововведениями в налоговом законодательстве, которые действуют обязательно. Закон № 265-ФЗ не обязывает вносить изменения в уже подписанные договоры.
Поэтому ВС РФ сделал такой вывод.
Изменение законодательства может сделать операции между участниками оборота облагаемыми НДС. В этом случае цена договора, не включавшая НДС, по закону должна увеличиться на сумму налога (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ).
Изменения не затрагивают экономико-правовую сущность НДС, не меняют баланс обязанностей по уплате налога между покупателем и продавцом, а также не предусматривают оплату НДС продавцом за свой счёт без перекладывания его на другую сторону договора.