Отсутствие указания НДС в договоре не освобождает от его уплаты. Налог можно определить расчётным методом или добавить к цене сделки, но часто разрешить спор удаётся только через суд.
НДС расчетным путем
При отсутствии в договоре явного указания о том, что указанная в нём цена не подразумевает НДС, продавец предъявляет покупателю сумму налога. Расчетным методом определяется сумма, отличная от той, которая прописана в договоре.
В Постановлении АС Уральского округа от 7 июля 2023 года № Ф09-3718/23 судьи высказали следующее.
НДС — косвенный налог, перекладываемый на конечного покупателя.
Часть цены договора, подлежащая уплате со стороны покупателя, формирует экономический источник для перечисления НДС в бюджет.
В соответствии с этим нужно рассчитывать налог по ставке из договора (см. постановление АС Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).
Увеличить цену договора
Но иногда цену договора можно увеличить.
Если к моменту подписания контракта сделка не подлежала налогообложению НДС, а позднее стала таковой из-за изменений в законах об уплате налога, продавец имеет право потребовать от покупателя оплату НДС помимо стоимости, указанной в договоре.
Было проанализировано положение, при котором действие, освобожденное от НДС, федеральным законом было исключено из перечня операций, не подлежащих налогообложения.
Основываясь на этом, поставщик начислил покупателю НДС со ставкой 20% дополнительно к цене договора. После отказа в оплате обратился в суд.
Рассмотрев иск, суды первой инстанции отказали в удовлетворении. Согласно положениям статей 309 и 424 ГК РФ цена, указанная в договоре, является фиксированной и изменить ее нельзя. Никаких соглашений о корректировке величины цены или об assumtion ответчика обязательств по уплате НДС сверх установленной в договоре цены стороны не заключали.
При отсутствии явного указания в договоре о том, что установленная в нем цена не включает НДС, продавец рассчитывает и выставляет покупателю сумму налога отдельно от цены, указанной в договоре.
Изменение цены договора вызвано измененным налоговым законодательством. Новые нормы действуют обязательно и не требуют внесений в старые договоры.
Поэтому ВС РФ сделал такой вывод.
Если операции между сторонами оборота по закону подлежат обложению НДС, цену договора, не включавшего НДС, необходимо увеличить на сумму налога (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ).
Изменения по ставке налога не затрагивают экономико-правовую сущность НДС и не преследуют цели перераспределения бремени уплаты НДС с покупателя на продавца.