Переполнение сроков проведения и оформления проверок не снимает с налоговой инспекции права на применение мер несудебного взыскания задолженности, но ограничивает срок взысканий двумя годами.
Если налоговая не соблюдает сроки проведения и оформления дополнительных мероприятий контроля, то теряет право на принудительное взыскание долга. В прошлом суды занимали другую позицию. Теперь же им придется руководствоваться новым определением Верховного Суда РФ от 26.04.2024 № 301-ЭС23-26689 по делу № А38-5256/2022.
Суть дела
В июле 2019 года ИФНС составила справку о выездной проверке и акт, которые общество обжалоvalo в срок по НК РФ (п.6 ст. 100 НК РФ). По итогам рассмотрения материалов проверки было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнение к акту проверки ИФНС составила в ноябре 2020 года, но передала обществу только 01.03.2022.
В конце мая 2022 года налоговая проверка завершилась решением от 25 мая 2022 года об привлечении компании к ответственности, доначислении налога на прибыль, НДС, пени и штрафа по статье 126 НК РФ. Апелляционная жалоба, поданная 24 июня 2022 года, была рассмотрена с задержкой. В итоге налоговая частично удовлетворила претензии компании и уменьшила сумму доначислений. Решение от 25 мая 2022 года вступило в законную силу в неотмененной части. ИФНС потребовала уплатить налоги, сборы, пени, штрафы, проценты с 23 сентября 2022 года до 18 октября 2022 года. Через пять дней из-за неуплаты задолженности налоговая вынесла решение о взыскании долгов со счета компании в банке и выставила инкассовые поручения.
Общество, не погашая налоговую задолженность, утверждало, что ИФНС нарушила сроки выездной проверки более чем на два года и потеряла право требовать уплату.
Решение судей
ИФНС последовательно нарушила сроки выполнения действий по выездной налоговой проверке: вручение акта, оформление результатов и вынесение решения, определённые статьёй 100—101 НК РФ.
Решение от 25.05.2022 № 4295, вынесенное по результатам выездной налоговой проверки, вступило в силу 09.09.2022 с нарушением сроков, указанных статьями 89, 100, 101, 140 НК РФ, на более чем два года.
Судьи сочли решение об взыскании недействительным из-за истечения двухлетнего срока. Инспекция утратила возможность принудительного взыскания доначислений. Решение ИФНС от 24.10.2022 о взыскании долгов с денежных средств на счетах заявителя и электронных денег признано незаконным.
Окружной суд вынес решение в пользу ИНФС, подтвержденное Верховным Судом РФ.
Налоговый контроль должен проводиться строго в рамках сроков, определённых законом, чтобы избежать чрезмерного или бесконтрольного надзора.
Контроль за налогообложением устанавливает границы прав контролируемых субъектов, поэтому в Налоговом кодексе РФ предусмотрена защита их интересов, включающая временные рамки для проведения проверок.
Судьи ВС РФ руководствовались п.31 постановления ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 и определением ВС РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, где указано, что нарушение налоговыми органами сроков проведения проверок, оформления их результатов, рассмотрения материалов и принятия решения соразмерно уменьшает сроки на право принудительного взыскания задолженности.