В налоговых разбирательствах, решаемых по статье 54.1 НК РФ, доказать предпринимателю должную или коммерческую осмотрительность затруднительно. Как правило, совокупность доказательств, подтверждающих степень осмотрительности, оценивается вместе с показаниями о реальности сделки. В данном обзоре рассмотрим несколько примеров споров, изученных арбитражными судами в последнее время.
Требования к проявлению должной осмотрительности
Судам и налоговым органам требуются доказательства, которые подтверждают, что налогоплательщик действовал осмотрительно при ведении бизнеса.
Налоговая служба России указала в письме от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@, что при ведении налоговых отношений необходимо соблюдать тот же стандарт обоснованного выбора контрагента, который используется в гражданском (хозяйственном) обороте.
Вهдение деятельности отражается в истории компании, известности на рынке, публичном позиционировании, рекламном продвижении, деловой репутации, опыте, исполненных контрактах, рекомендациях от партнеров, наличии офиса или производственной площадки, активах, возможности привлечения субподрядчиков и поставщиков в рамках договоров, характере принимаемых обязательств, их стоимости и сроках исполнения. Масштаб деятельности оценивается с учетом динамики развития каждой отрасли и достижимых на каждом этапе объемов.
Налоговое ведомство советует инспекциям активно собирать доказательства, показывающие, что выбор налогоплательщиком основывался на практике делового оборота и выполнении стандарта осмотрительного поведения в хозяйственной деятельности.
Рассмотрим примеры, где компании успешно защитили право на НДС вычеты и расходы по налогу на прибыль. В некоторых случаях это удалось благодаря комплексу доказательств, подтверждающих внимательное отношение к выбору делового партнера. Также рассмотрим доводы бизнеса, которые суды учитывают при принятии решений.
Свидетельства добросовестности по банковской выписке.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от восемнадцатого января двухтысячных двадцать четвёртого года по делу номер А75-3315/2023.
Этот спор даст ценные уроки о внимательности компании при принятии решений.
В рамках соглашения о поставке сырья предприятие приобрело у партнёра необходимые товары. В документах, предоставленных контрагентом, был указан НДС, который компания учредила как вычет.
Арбитраж поддержал компанию, руководствуясь не только учредительными документами партнера, но и фактами, свидетельствующими о её надлежащем поведении.
- Контрагент предоставляет налоговую и бухгалтерскую отчетность вовремя, не имеет задолженностей по налогам и сборам ни на дату спорных операций, ни на дату судебного разбирательства.
- В отношении делового партнера не применялись меры по привлечению к налоговой ответственности.
- Контрагент располагает основными средствами.
- Запасы превышают сто миллионов рублей.
- контрагент генерирует миллиардную выручку;
- Сотрудник по бизнесу получает в лизинг машины, фуры и прицепы.
- По адресу, указанному контрагентом, информация о его несоответствии не регистрировалась.
- Компания отсутствует в базе недобросовестных поставщиков.
- Изучение банковской выписки делового партнера показывает, что компания осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность: вовремя перечисляет налоги и сборы, выплачивает заработную плату сотрудникам, лизинговые платежи, арендные платежи, оплачивает товар и услуги по перевозке.
Сбор этих доказательств помог суду понять, что при подборе партнёра организация приняла всё для проверки его надёжности, и собранная информация не вызывала у суда сомнений в честности партнёра.
Подтверждение благонадежности с помощью имеющихся ресурсов.
Решение Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05 августа 2024 года по делу № А63-8679/2023.
При рассмотрении спора об НДС суд постановил, что общество проявило должную осмотрительность.
Арбитры указали: сделка с компанией была выполнена контрагентом при привлечении третьих лиц по заключенным договорам. Кроме этого, спорный деловой партнер общества располагал всем необходимым для исполнения своих обязательств.
Судьи постановили: судебные инстанции признали общество действующим реальным субъектом экономической деятельности и пришли к выводу, что основание для заявления о недостаточной осмотрительности при выборе контрагентов отсутствует.
Подтверждение честности путем прямого взаимодействия.
Решение Арбитражного суда Уральского округа от 06 сентября 2024 года по делу А34-15567/2022.
В другом споре суд решил в пользу компании, установив, что бизнес проявлял надлежащую осторожность при отборе поставщиков.
Для функционирования предприятию необходимо было приобретать химическую и металлическую продукцию. Налог на добавленную стоимость предприятие уменьшало, а расходы включало в издержки при расчете налога на прибыль.
После выездной проверки налоговая служба не одобрила вычеты по НДС и расходам по налогу на прибыль, указав на низкое качество контрагента.
Судебные органы трёх уровней вынесли решения в пользу общественности, согласившись с аргументами налогоплательщика о том, что при подборе поставщиков следовало проявлять надлежащую бдительность.
- Подписание контракта проходило в офисе партнера, предоставляя возможность лично встретиться и познакомиться руководителям организаций.
- Для ведения бизнеса потребовались необходимые учредительные документы.
- Информация о деловом партнёре была изучена компанией из открытых источников.
- Государственные органы предоставили рекомендации по соблюдению стандарта должной осмотрительности, и общество выполнило их.
- Выбор контрагентов с сомнительной репутацией мотивировался, в частности, выгодными для компании условиями оплаты (постоплата) и её финансовым состоянием, позволяющим покупать продукцию ограниченными партиями.
Елена Констандина, Специалист по налогам и руководитель практики этого профиля в юридической фирме «РКП», кандидат юридических наук, пишет для журнала «Практическая бухгалтерия».
Журнал «Практическая бухгалтерия»
Подписка на новости и полезные материалы
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com
Выбор читателей
10.07.2025
Как трудиться при высокой температуре, и следует ли уменьшать рабочее время?
07.07.2025
Страховые платежи, относящиеся к профессиональному вычету для индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения: детальный обзор ситуации в 2025 году.
09.07.2025