ФНС России предоставила обзор судебных решений по налоговым спорам, рассмотренным арбитражными судами во III квартале 2024 года.
Письмо ФНС от 15.11.2024 № БВ-4-7/13022
Налоговая служба опубликовала письмо от 15.11.2024 № БВ-4-7/13022, направленное в территориальные налоговые органы. При рассмотрении упомянутых в письме Определений инспекторы будут руководствоваться выводами арбитров.
Материалы по делу о налоговом споре.
Постановление Конституционного суда Российской Федерации от восемнадцатого июля двухтысячного двадцать четвёртого года под номером 1783-О.
Компания подала жалобу в КС РФ, указав на противоречие статей 101 НК РФ и 88, 89, 198 и 200 АПК РФ статьям 19, 46, 55 и 123 Конституции РФ. Предприятие обращает внимание на возможность инспекторам при рассмотрении споров по налоговым решениям представлять новые доказательства, в том числе документы по уголовным делам. По мнению компании, такие положения не дают бизнесу возможности опровергнуть эти доказательства.
Конституционный суд не согласился с выводами компании, указав, что статья 101 НК РФ устанавливает порядок проведения налоговых проверок и принятия решений по их результатам, но не регулирует вопросы представления доказательств в суде. Следовательно, КС РФ считает эту статью Налогового кодекса не нарушающей конституционные права.
В упомянутых положениях разрешено использовать материалы уголовного дела как письменные доказательства, которые не имеют заранее определенной силы и подлежат оценке по общим правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для всестороннего и полного изучения обстоятельств дела.
В ходе разбирательства налоговый орган может применять материалы уголовного дела как доказательства, но предварительной их легитимности нет, а документы оцениваются стандартными методами.
Спорные расходы по недостроенным ОС
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 28 августа 2024 года № 305-ЭС24-1023 по делу № А40-288396/2021.
Во время проверки декларации по налогу на прибыль налоговый орган заявил, что компания не имела права учесть расходы на незавершенные объекты основных средств как внереализационные. Согласно документам предприятие прекратило строительство ОС, а инспекторы посчитали эти траты расходами на формирование первоначальной стоимости объектов незавершенного строительства.
Компания отказалась принимать решение налогового органа и обратилась в арбитражный суд. Предприятие проиграло спор во всех трех инстанциях. Судьи указывали, что расходы, ставшие предметом споров, нельзя было принять к учету для расчета налога на прибыль.
Случай рассмотрели в Следственном комитете Верховного суда Российской Федерации. Предприятию удалось добиться успеха, судьи встали на его сторону.
Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 09.06.2009 № 2115/09 уточняет, что глава 25 НК РФ не содержит закрытого списка расходов, которые бизнес может учесть при расчете налога на прибыль. Важно соблюдать условие по производственному назначению расходов для деятельности, направленной на получение дохода.
СК ВС РФ указал, что при расходовании средств плательщик налога должен исходить из возможного получения прибыли, а сама прибыль не обязательна для отражения затрат.
Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 15 декабря 2009 года № 10592/09 утверждает, что обоснованность расходов при применении главы 25 НК РФ определяется с позиции стремления компании к получению экономического эффекта, независимо от его достижений.
Если компания по объективным причинам, появившихся обстоятельств, действуя разумно, прекращает создание основного средства и связанные с ним расходы, то ранее понесенные расходы, как правило, сохраняют свой производственный характер, направленный на деятельность, приносящую доход.
Это позволяет учесть их согласно пунктам 1 и 2 статьи 252, подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Отказаться от учета таких расходов в соответствующей части возможно, если они продолжались несмотря на отсутствие экономической целесообразности создания основного средства.