Применение ЕСХН освобождает от уплаты налога на имущество. Однако Налоговый кодекс раскрывает мало деталей, что требует разъяснений для финансистов и налоговых органов.
Налог на имущество при ЕСХН по НК
В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена норма, регулирующая деятельность плательщиков единого сельскохозяйственного налога. налог на имущество
не платят. Это пункт 3 статьи 346.1 НК РФ.
По её словам, освобождение от налога на имущество для плательщиков ЕСХН распространяется только на имущество, применяемое.
- при производстве сельскохозяйственной продукции;
- При первом и последующем (промышленном) перерабатывании этой продукции и продаже её.
- при оказании услуг другим сельхозпроизводителям.
Объекты, принадлежащие сельскохозяйственным организациям, но не участвующие в производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, облагаются налогом на имущество организаций. Перечень таких объектов приведен в письме ФНС от 1 апреля 2020 г. N БС-4-21/5557@.
К таким объектам относятся:
- административные здания;
- офисные помещения;
- Ночлег, места проживания, здания для жилья, место для питания.
- Вещи, предоставленные в пользование согласно соглашениям об аренде, фрахтовании по условиям бербоут-чартера или тайм-чартера.
Объект применяется в сфере сельского хозяйства и других отраслях.
Налоговый кодекс Российской Федерации не указывает список имущества, которое освобождается от налогов. Документ также не уточняет, возможно ли использовать льготу, если объект недвижимости применяется как для сельскохозяйственных, так и для других целей.
Ответ найдем в письме ФНС от 26 июня 2023 г. № БС-3-21/8308@.
Вывод в пользу налогоплательщиков, и обосновали его так.
Организация ведет учет объекта как единицы имущества, даже если его применяют в разных сферах, например, сельском хозяйстве и других отраслях.
Налоговый кодекс Российской Федерации не указывает необходимость определения налоговой базы по налогу на имущество для этих объектов пропорционально доходу от продажи продукции (работ, услуг) каждого вида деятельности или по другим показателям.
Если организация в течение налогового периода применяет указанные объекты и в сельскохозяйственной, и в другой деятельности, то эти объекты не облагаются налогом на имущество.
Суды поддерживают этот подход (см. Постановление АС Поволжского округа от 25 ноября 2022 г. № Ф06-25254/2022 по делу № А55-4360/2022).
Если недвижимость временно не используется
В письме от 9 июня 2018 г. № 03-05-04-01/47487 Минфин указал: если объект, используемый для сельскохозяйственной деятельности, временно не функционирует (например, поставлен на консервацию), то налогов на имущество по нему начислять не требуется.
Неприменение объекта нельзя считать его использованием для целей, не связанных с сельским хозяйством.