Некоторые компании, работающие по упрощённой системе, перед Новым годом могут задаться вопросом: как поступать с контрактами, заключенными до начала года и действующими в следующем, когда с 1 января они станут плательщиками НДС? Ответ на этот вопрос вы найдете в нашем материале.
С началом нового года компании на упрощённой системе налогообложения становятся плательщиками НДС. Такие правила установлены статьями 346.11 и 143 Налогового кодекса, о чём напомнило Министерство финансов России в письме от 23 июля 2024 года № 03-07-11/68747.
Несмотря на то, что подавляющее большинство компаний на «упрощенке» начнут платить НДС с 2025 года, некоторые организации уже ведут расчеты и перечисления НДС в казну.
Закон установил условия, при которых компании с упрощённой системой не обязаны считать и платить НДС. Если в текущем году компания на «упрощенке» заработала меньше 60 миллионов рублей, то от обязанности по расчёту налога предприятие освобождается автоматически.
Бизнес может не выплачивать НДС только до тех пор, пока его доход не превысит определенный лимит. После этого освобождение от уплаты налога прекратится. Информация об этом содержится в статье 145 Налогового кодекса.
А если был аванс?
Перед рассмотрением правил расчета НДС в новом году обратим внимание на авансы. Если компания на «упрощенке» уже заключила договор и покупатель переводит предприятию аванс, то с этих сумм не нужно удерживать налог. Такую позицию ФНС выразила в пункте 16 Методических рекомендаций, опубликованных письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@. «Если покупатель перечислит продавцу – налогоплательщику УСН аванс до 01.01.2025, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет после 01.01.2025 – НДС с аванса, полученного в 2024 году, не исчисляется», – говорится в документе.
НДС по «переходящим» договорам
Перейдём к уже подписанным или скоро подписываемым контрактам, реализация которых начнётся в этом году и продлится в следующем. Каким образом будет начисляться налог?
Есть два варианта. Компании могут повысить цену по договору на сумму НДС и начислять его по выбранной ставке (полная или пониженная), или оставить цены без изменений. В последнем случае налог нужно будет вычесть из стоимости, указанной в контракте.
Изменение суммы договора представляется наилучшим вариантом, поскольку в таком случае налог уплачивает покупатель. Важно учесть необходимость проведения переговоров, получения согласия покупателя на цену и подписания соответствующих документов.
Судьи указали, что правило о неизменности стоимости договора при появлении ставки НДС из-за изменений законодательства не применяется. Компания на УСН, ставшая плательщиком налога, может увеличить цену на размер налога, если текст контракта не предусматривает сохранение цены.
Судьи указали два исключения из такого подхода. Первое: для изменений условий налогообложения законом предусмотрены иные гражданско-правовые последствия (в отношении НДС при УСН этого нет), а стороны договора договорились об иной цене, включающей НДС (если покупатель откажется доплачивать НДС по «переходящим» договорам, этого не произойдет).
Предположим, что цена из контракта уже включает налог на добавленную стоимость. Предприятие при продаже товаров или оказании услуг должно рассчитать стоимость налога от цены по договору, используя выбранную ставку НДС: стандартную или льготную. Такая рекомендация дана в пункте 16 Методических рекомендаций, переданных письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ ФНС России.
Самым безопасным решением считается следование рекомендациям налоговой службы. Если покупатель в новом году не согласится увеличить стоимость договора на сумму налога, НДС необходимо будет рассчитать самостоятельно из стоимости договора. Не забудьте, что размер налога уменьшит доход по УСН от реализации.
Документальное оформление
Если предприятие на упрощенной системе налогообложения становится плательщиком налога на добавленную стоимость, рекомендуется заключить дополнительные соглашения к имеющимся договорам.
Неважно, согласится ли покупатель увеличить цену заказа на сумму налога или нет. В договоре будет указана новая цена с учетом ставки НДС, а также сумма налога. Если же покупатель не согласен менять стоимость контракта, в договоре нужно указать стоимость поставки и включенную в нее сумму НДС, которую заплатит продавец.
Покупатель может отказаться подписывать новые документы, но условия контракта останутся прежними: НДС не будет предусмотрен. В этом случае ваша компания все равно должна выставить счет-фактуру с указанным налогом. Отсутствие дополнительного соглашения не освобождает предприятие от удержания налога.
А. Дегтяренко — специалист в области бухгалтерского учета и налогообложения.
для журнала «Практическая бухгалтера»