Суд разрешил компаниям, перешедшим на общую систему налогообложения, учитывать амортизацию основных средств, купленных при применении «упрощенки».
Проверку декларации по налогу на прибыль за 2021 год ревизоры начали в обществе с ограниченной ответственностью. В рассматриваемом постановлении говорится о проверке отчетности сразу трех компаний, не связанных между собой. Ранее предприятие применяло УСН «доходы минус расходы», но перешло на общую систему налогообложения.
Результаты камеральной проверки оказались неблагоприятными для общества — инспектора повысили налоги на прибыль, добавили пени и выписали штраф.
- Порядок учета стоимости основных средств при переходе с упрощенной системы на ОСН нарушен обществом. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 346.16 и пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса.
- Предприятие незаконно учтело стоимость амортизации как прибыльные расходы.
Вернёмся ещё раз к двум фирмам, о которых говорили ранее. Там также обнаружили те же нарушения, что и в предыдущем примере. По этой причине эти дела объединили в одно производство для совместной проверки.
Первые инстанции
Рассмотрев дело повторно, судьи апелляционной инстанции пришли к решению в пользу бизнесмена.
- Разрешение действий должностных лиц, противоречащих закону.
- Повреждение прав и законных интересов предприятий.
Контролерам такой исход событий был неприятен. ИФНС обратилась с кассационной жалобой к окружным арбитражным судам, прося отменить постановление суда и оставить в силе решение первой инстанции.
В жалобе налоговый орган указал, что основные средства предприятий приобрели и ввели в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения. Расходы, которые принесли фирмы, учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки). Остаточная стоимость основных средств на момент смены системы налогообложения равна нулю.
Применив данную логику, проверяющие отметили, что начисление амортизации не относится к «доходным» расходам. Следовательно, постановление налоговой инстанции является верным.
Доход сокращен правомерно
Инспекторам отказали в суде. Арбитры АС Западно-Сибирского округа, рассмотрев доводы, не обнаружили оснований для пересмотра решения, принятого апелляционной инстанцией.
纳税人 имеет право переносить убытки на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за годом получения этих убытков. Неперенесенный в следующий год убыток можно перенести целиком или частично на любой из последующих девяти лет.
Глава 25 НК РФ разрешает включать в расходы амортизацию основных средств, используемых компанией в предпринимательской деятельности. Согласно пункту 3 статьи 346.25 Налогового кодекса при переходе с упрощенного режима на общий независимо от объекта налогообложения предприятие может определить остаточную стоимость основных средств, приобретение которых осуществлялось до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Судьи отметили: «Тем не менее это не значит, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (пункт 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018)».
Переход на общую систему не лишает организацию права начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС на оставшийся срок полезного использования, как указано в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ. В противном случае налогообложение стало бы произвольным. Однако, постановление арбитров подчеркивает стремление законодателя к установлению экономически обоснованного налогообложения.
А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.