Штрафов и пеней по налогам избежать сложно, бухгалтеру важно верно отразить их в учете, так как различия есть. Сумму налогового штрафа можно отразить двумя способами, оба предусмотрены правилами бухучета. Для пеней же предусмотрен только один вариант.
Штраф – в расходы
Штраф – это наказание за налоговое правонарушение (п. 1 и 2 ст. 114 НК РФ).
Штрафные выплаты (за исключением штрафов, связанных с налогом на прибыль), могут быть учтены как расходы при расчете финансовых результатов.
Обоснование такое.
Штраф признаётся расходом, поскольку приводит к обязанности по уплате, что сокращает капитал (п. 2 ПБУ10/99 «Расходы организации»).
В отчёте о финансовых результатах данные суммы определяют прибыль (убыток) до налогообложения. в составе прочих расходовДанный расход не относится к изготовлению и продаже продукции, приобретению и продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг согласно пунктам 4, 5, 11 ПБУ 10/99. Штрафы признаются в том периоде, когда решение ИФНС об ответственности за налоговое правонарушение вступило в силу (п. 18 ПБУ 10/99).
При таком учете налоговых штрафов сумма начисленной санкции, признанная расходом, формирует постоянную разницу. Такая разница порождает постоянный налоговый расход (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Проводки бухгалтер сделает такие:
Дебет 91-2 Кредит 68
Штраф, назначенный за нарушение налогового законодательства, учтен как иной расход.
Дебет 99 Кредит 68
— отражен постоянный налоговый расход.
Штраф – в уменьшение нераспределенной прибыли
Штраф за нарушение налогового законодательства можно рассматривать как расход из прибыли. Его не включают при вычислении финансового результата, но снижают его при расчёте. нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) .
В инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н) включен такой подход. «Штрафные» платежи проводятся по счету 99 «Прибыли и убытки» в день, когда вступает в силу решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.
В данном случае различия, которые отражаются стандартом ПБУ 18/02, отсутствуют.
Проводка будет такой:
Дебет 99 Кредит 68
— начислен штраф за налоговое правонарушение.
Пени – на расчеты с бюджетом
Задержка оплаты налога (в том числе авансовых платежей) влечёт начисление штрафов. по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»
и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Независимо от применяемой системы налогообложения, в том числе при использовании инструкции по применению плана счетов и письма Минфина от 28 декабря 2016 года № 07-04-09/78875.
Проводка будет такой:
Дебет 99 Кредит 68
— начислены пени по налогу.
Налоговый учет санкций
Ведение учета санкций по налогам независимо от применяемой системы налогообложения.
Их учесть нельзя при расчете налогов ни при общей системе налогообложения (п. 2 ст. 270 НК РФ) , ни при УСН В этот перечень расходов такого рода оплаты не включаются. ) (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).