Проверка уточнений, предоставленных спустя три года.

Налоговая служба России опубликовала 21 октября 2024 года письмо № Д-5-15/71@ инспекторам. В нем ведомство разъяснило порядок проверки уточненных деклараций. В материале рассмотрим письмо Службы, чтобы понять, как налоговые органы будут действовать, если предприятие подаст «уточненку» за период более трех лет с уменьшением фискальных обязательств.

Что произойдет, если подать уточненку за прошлый период, превышающий три года?

Налоговые инспекции получают от плательщиков уточненные декларации за периоды более чем три года назад. Из присылаемой документации видно, что предприниматели считают, что суммы налоговых обязанностей должны быть уменьшены.

Поводом для пересмотра налога может стать решение суда по делу о признании объекта налогообложения не таковым, сделки купли-продажи недействительной и т.д., а также уменьшение налогоплательщиками ранее указанной налоговой базы и применение льгот, вычетов или заявлений о возмещении из бюджета.

В статье 88 НК РФ о камеральных проверках не сказано ничего о границах полноты проверки документов, где бизнес уточняет свои налоговые обязанности. То же касается и проверок расчетов, которые аудиторы получают за пределы трехлетнего срока.

Если предприятие направит инспекции уточнённую налоговую декларацию, где исправляет сведения поданные более чем три года назад, контролёры обязаны принять и проверить её. При выявлении нарушений оформлять выявленные несоответствия согласно нормам НК РФ.

Что происходит с ЕНС?

В письме ФНС сообщается, что уточняющие документы от бизнеса отражаются в отдельной ветке информационной системы «Налог-3». На электронной налоговой системе ревизоры проводят операции по строкам начисления «к уплате/доплате».

После камеральной проверки уточненной декларации для зачисления сумм налога к возмещению на счет компании ревизоры должны зарегистрировать служебную записку.

При поступлении налоговых деклараций (расчетов) с истекшим сроком давности, проведение корректировок по строкам начислений “к уменьшению” осуществляется путем регистрации Служебной записки с основанием “Декларация с истекшим сроком давности”, содержащей выявленные в ходе проверки обстоятельства, обосновывающие корректировку налоговых обязательств. Согласование такой Служебной записки с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательно; данные строк начислений декларации после проведения камеральных проверок не подлежат автоматическому переносу.

После составления служебной записки инспектором начисление произойдет по завершении проверки. Средства будут отражены на Едином налоговом счете компании как текущая переплата, которая засчитывается в счет погашения недоимок, а при отсутствии налогового долга формирует положительное сальдо ЕНС и может быть возвращена организации.

ФНС в заключении отметила, что для недопущения необоснованного возврата денег из бюджета начисление налогов, сборов и страховых взносов по служебной записке возможно только при наличии судебного решения о восстановлении пропущенного трехлетнего срока.

• В рамках отчетного периода произошел урон без уменьшения рассчитанной суммы. К такому случаю относятся корректировки «прибыльных» и «имущественных» авансов, страховых взносов в течение налогового периода.
• Пересчет ИФНС налогов, сборов, взносов согласно основаниям, установленным Налоговым кодексом.

А.В. Веселов, аудитор, кандидат экономических наук, для журнала «Практическая бухгалтерия».